Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как вести учет расчетов с учредителями в 2020 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
Структура бухгалтерского баланса
С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.
Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:
- Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
- Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.
- Капитал и резервы компании, включая нераспределенную прибыль.
- Долгосрочные обязательства сроком более 1 года.
- Краткосрочные обязательства со сроком возврата менее 12 месяцев, в том числе кредиторская задолженность от поставщиков, подрядчиков, будущие доходы.
Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:
Особенности бухучета взаиморасчетов с учредителями
Большинство организаций начинают свое существование с принятия решения соучредителями о создании и формировании уставного капитала. В первую очередь заключается учредительный договор, затем разрабатывается устав и накапливается уставный капитал (УК), который является стоимостной оценкой взносов всех участников учреждения.
Всю бухгалтерскую информацию, отражающую операции по взаиморасчетам с учредителями предприятия, следует относить на счет 75 — расчеты с учредителями (Приказ № 94н от 31.10.2000).
На 75 счете аккумулируются все данные о производимых взаиморасчетах с акционерами учреждения. На нем отражается и величина долей в уставном капитале по каждому из организаторов, и сумма дивидендов, которая подлежит выплате тому или иному основателю.
Кредитовое сальдо показывает сумму задолженности предприятия перед соучредителями на начало или конец отчетного периода, оборот по КТ — поступление взносов и начисление дивидендов. Оборот по дебету демонстрирует произошедший прирост уставного капитала в соответствии с суммами взносов, а также перечисление участникам дивидендов.
Аналитика ведется по каждому конкретному соучредителю. Исключением являются собственники акций на предъявителя в акционерных обществах.
Предприятие также может открывать и вести субсчета по 75 счету:
- 75.1 «Расчеты по вкладам в УК» — для отражения взаиморасчетов с участниками по вкладам в уставный (складочный) капитал;
- 75.2 «Расчеты по выплате доходов» — для бухучета перечислений дивидендов (доходов) соучредителям.
Задолженность учредителям в балансе
(Окончание. Начало в № 7/2002.) В прошлом номере журнала мы выяснили, что актив бухгалтерского баланса, где отражен состав и размещение имущества предприятия, представлен двумя разделами, где каждая их статей имеет свою оценку. Пассив же бухгалтерского баланса, например, “капитал и резервы” объединяет собственные источники имущества, которые в данном случае предоставлены учредителями или получены самой организацией в результате ее хозяйственной деятельности.
При этом в строку 1520 вписывают долги, срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев. Если срок погашения задолженности превышает 12 месяцев, то ее сумму указывают в составе долгосрочных обязательств по строке 1450 «Прочие обязательства». 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части поставленных и не оплаченных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных в части взносов на обязательное социальное страхование, подлежащих уплате во внебюджетные фонды; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части задолженности перед персоналом компании по начисленной и не выплаченной заработной плате; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части задолженности перед подотчетными лицами по приобретенным ими материальным ценностям (работам, услугам), не погашенной на конец отчетного периода; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части признанных компанией санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также задолженности перед сторонними лицами по другим операциям.
Это интересно: Ситуационного плана с указанием места расположения объекта
Способы погашения долга в 2020
Доли уставного капитала могут быть оплачены путем внесения:
- денежных средств;
- имущества;
- материально-производственных запасов;
- нематериальных активов;
- ценных бумаг;
- прав на пользование имуществом.
Самый простой способ связан с внесением денежных средств. Сделать это можно наличными в кассу или в безналичной форме на расчетный счет фирмы. Оформляется операция приходным кассовым ордером.
Оплата доли имуществом происходит при соблюдении следующих правил:
- Наличие правоустанавливающих документов.
- Привлечение оценщика для выявления реальной стоимости.
- Оформление актов приема-передачи.
МПЗ, то есть сырье и материалы, вносятся в уставный капитал, только если Устав организации предусматривает такую возможность. Их оценка производится совместно всеми учредителями исходя из рыночных цен на данный момент. Процедура передачи сопровождается оформлением актов о приемке материалов.
В роли нематериальных активов, вносимых в капитал, могут выступать патенты на изобретения, авторское право, товарные знаки. При этом они должны отвечать определенным условиям:
- наличие подтверждающей документации;
- отсутствие физической формы;
- возможность отделения от остального имущества фирмы;
- соответствие производственным потребностям;
- длительный период использования (более 12 месяцев);
- рентабельность.
Еще один распространенный способ погашения задолженности – внесение ценных бумаг. Это могут быть акции предприятий, векселя, гос. облигации, сберегательные сертификаты и т.п.
Учет расчетов с учредителями
- стоимость имущества по данным налогового учета. Для ОС это остаточная стоимость, для иного имущества — затраты на его приобретение. Для самортизированных ОС и МПЗ, ранее списанных в расходы, стоимость указывается нулевая;
- НДС, восстановленный по имуществу;
- срок эксплуатации имущества участником для ОС.
Рекомендуем прочесть: Газосварщик Есть Ли Вредность
Для налога на прибыль доходов не возникнет. Имущество учитывается по стоимости из акта, если вкладчиком была организация. Если имущество внесло физлицо, необходима его оценка независимым оценщиком (Письмо от 02.11.2016 № 03-04-05/64313). В целях налогового учета стоимость такого имущества принимается как меньшая величина из затрат на приобретение из акта учредителя-физлица или рыночная стоимость из отчета оценщика. Полученные МПЗ учитываются в расходах в общем порядке, амортизация по ОС начисляется, исходя из оставшегося срока использования у прежнего собственника. Срок полезного использования по ОС, полученным от физлица, не уменьшается.
Но в случае с определением понятия «дивиденд» картина обратная. Это понятие в НК РФ, как мы видим, имеется. Поэтому именно оно должно использоваться при решении вопроса об отнесении или неотнесении тех или иных произведенных выплат к дивидендам в целях налогообложения.
- Если они начислены, но не выплачены, то: в бухгалтерском балансе уменьшают сумму прибыли, отраженную в строке 1370 «НП»;
- в ОДК в строке 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды» (при его составлении компанией);
- в ОДДС по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».
Отражаем в бухучете начисление и выплату дивидендов
Особого внимания бухгалтера требуют дивиденды.
Бухучет этой категории выплат имеет свои особенности.
Вдобавок, не все специалисты сталкивались на практике с дивидендами: в каких-то компаниях их в принципе не может быть в силу закона, в других – руководство предпочитает пускать их на другие нужды своего бизнеса.
Поэтому введем в курс дела. Участники бизнеса обладают правом чистый доход от него между собой. Тогда встает вопрос о том, как посчитать прибыль, которой можно так распорядиться.
Есть два пути:
- просто заглянуть в графу 1370 баланса:
- посмотреть кредитовое сальдо счета 84. Он имеет такое же название (см. рисунок выше).
Заметим, что бухучет выплаты дивидендов подразумевает, что разделить можно, как чистый доход минувшего года, так и прошлых периодов.
Учет уставного капитала
В статье рассмотрены основные операции с уставным капиталом: учет вклада в уставный капитал вновь открывшейся компании, передача вклада в уставный капитал, увеличение уставного капитала, продажа доли участия, выкуп доли участия, возврат уставного капитала учредителю, особенности бухгалтерского и налогового учета этих операций.
Уставный капитал ТОО
В соответствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества, коммандитного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО), товарищества с дополнительной ответственностью.
Самой распространенной формой хозяйственных товариществ в Казахстане является ТОО.
Согласно пункту 1 статьи 59 Гражданского кодекса, вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество (за исключением специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, микрофинансовых организаций, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о микрофинансовых организациях, и исламских специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг, уставный капитал которых формируется исключительно деньгами).
Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ. Также не допускается внесение вкладов путем зачета требования участников к товариществу, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
Рассмотрим на примерах учет уставного капитала ТОО.
ПРИМЕР
Учет вклада в уставный капитал вновь открывшегося ТОО
Вновь открывшееся ТОО имеет уставный капитал в денежной форме в размере 500 000 тенге, а также в виде основных средств стоимостью 1 500 000 тенге.
1. Требуется ли оценка вклада в виде основных средств независимым оценщиком?
2. Будет ли стоимость полученных взносов в уставный капитал облагаться КПН?
3. Как правильно оформить взнос в уставный капитал в бухучете?
Анализ
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Гражданского кодекса вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 тысячам размеров МРП, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.
Размер месячного расчетного показателя в 2021 году составляет 2 121 тенге. Стоимость основных средств, получаемых в виде вклада в уставный капитал, меньше суммы, эквивалентной 20 000 МРП, следовательно, подтверждения оценки стоимости основных средств независимым экспертом в рассматриваемом случае не требуется.
2. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 84 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается. Из этого следует, что полученные вклады в уставный капитал ТОО не облагаются КПН.
Дебиторская задолженность в балансе: строка 1230
- — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
- — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
- — 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
- — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
- — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
- — 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
- — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
- — 75 «Расчеты с учредителями» в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
- — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).
►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Пособие по бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
По строке 1310 отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации:
По этой строке отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.
Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанного в Федеральном законе «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации.
| Статья в активе бухгалтерского баланса упрощенной формы | Сальдо по счетам бухгалтерского учета, которые учитываются по данной статье | Соответствующая статья актива бухгалтерского баланса общепринятой формы | Код строки |
| Материальные внеоборотные активы | Сч.08 (по соответствующим субсчетам) + Сч.01 + Сч.03 – Сч.02 | Основные средства | |
| Незавершенные капитальные вложения | |||
| Доходные вложения в материальные ценности | |||
| Материальные поисковые активы | |||
| Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы | Сч.08 (по соответствующим субсчетам) +Сч.04 + Сч.05 + Сч.58 + Сч.55 (депозитные счета) – Сч.59 + Сч.09 и др. | Нематериальные активы | |
| Результаты исследований и разработок | |||
| Нематериальные поисковые активы | |||
| Финансовые вложения | |||
| Отложенные налоговые активы | |||
| Прочие внеоборотные активы | |||
| Запасы | Сч.10 + Сч.11 + Сч.15 +/- Сч.16 + Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 + Сч.28 + Сч.29 + Сч.41 + Сч.42 + Сч.43 – Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 + Сч.97 | Запасы | |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | Сч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55 (кроме срочных депозитных вкладов) + Сч.57 | Денежные средства и денежные эквиваленты | |
| Финансовые и другие оборотные активы | Сч.58 + Сч.55 (депозитные вклады) – Сч.59 + Сч.19 + Дебет Сч.60,62,68,69, 70,71,73,75,76 – Сч.63 | Дебиторская задолженность | |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | |||
| Прочие оборотные активы |
Теперь рассмотрим подробнее отражение остатков и оборотов, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс для малых предприятий (таблица 1.2).
Уставный капитал и стоимость чистых активов
В процессе деятельности предприятия бухгалтеру необходимо контролировать, соответствует ли размер уставного капитала реальной стоимости имущества общества.
Рекомендуем к прочтению: Возврат денег за путевку
Например, на практике может сложиться ситуация, когда уставный капитал оказался больше чистых активов. (Напомню, что стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса как разность между стоимостью всех активов предприятия и его долговыми обязательствами (см. приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 10н, № 03-6/пз от 29.01.03 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»). Причем, для ООО и АО методика едина). В этом случае ООО не может распределять прибыль между участниками до тех пор, пока не приведет в порядок соотношение чистых активов и уставного капитала (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).
Пути два: уменьшить уставный капитал до величины чистых активов (Дт 80 Кт 84) или увеличить чистые активы.
Быстро увеличить чистые активы можно за счет целевой помощи от учредителей или за счет положительной переоценки основных средств. Второй вариант лучше использовать в самом крайнем случае. Ведь данное мероприятие должно быть ежегодным и приведет к росту налога на имущество.
Еще добавлю, что у общества, в случае получения от его участников имущества для увеличения стоимости чистых активов, не возникает налогооблагаемого дохода. При этом размер доли уставного капитала, которой владеет учредитель, значения не имеет (письмо Минфина России от 21.03.11 № 03-03-06/1/160).
Иногда необходимо увеличить уставный капитал. Чаще всего такое увеличение производится для повышения инвестиционной привлекательности предприятия. Однако оно может быть обусловлено и лицензионными требованиями, и нехваткой оборотных средств, и вхождением нового участника. При увеличении УК также нужно ориентироваться на чистые активы.
Например, если уставный капитал ООО — 50000 руб., а величина чистых активов равна 120000 руб., то уставный капитал может быть увеличен не более чем на 70000 руб. При этом первоначальный взнос должен быть полностью оплачен.
При увеличении уставного капитала его размер ограничен стоимостью чистых активов, а при уменьшении УК — минимально допустимым размером.
Формирование уставного капитала за счет дебиторки: нюансы
Данное правоотношение предполагает, что учредитель, у которого есть право требования по дебиторской задолженности, погасит собственный долг по уставному капиталу за счет размещения в УК своей дебиторки в качестве актива. Для этого ему вместе с другими учредителями нужно провести собрание, на котором будет осуществлена оценка стоимости такого вклада в УК. Если сумма долгового требования выше 20 000 руб., то для оценки вклада потребуется привлечь независимого оценщика (п. 2 ст. 15 закона № 14-ФЗ).
Оправдательными документами, на основании которых дебиторка будет отнесена к уставному капиталу, могут быть, в частности:
- соглашение об уступке прав требования (если оно требуется по договору учредителя с дебитором);
- кредитный договор;
- расписка;
- исполнительный лист, если долг уже взыскивается.
Возможен также сценарий, при котором задолженность по УК погашается учредителем частично.
Оплата задолженности по уставному капиталу: бухгалтерский учет
При ведении бухгалтерского учета по операциям, связанным с формированием и погашением задолженностей учредителей по уставному капиталу, используются следующие проводки:
- Дт 75 Кт 80 — для отражения в учете факта формирования задолженности (при регистрации фирмы в ФНС);
- Дт 50 (либо 08, 10, 41, 51, 52 — в зависимости от способа оплаты уставного капитала) Кт 75 — для отражения факта погашения задолженности (полностью или частично);
- Дт 80 Кт 75 — отражение вынужденного уменьшения УК, когда задолженность не погашена учредителем в установленный срок и не перераспределена впоследствии.
Если уставный капитал формируется за счет дебиторки, то применяется такая последовательность проводок:
- Дт 76 Кт 75 — фирме передано право требования по задолженности в счет УК;
- Дт 51 Кт 76 — дебитор рассчитался с фирмой.
В бухгалтерском балансе уставный капитал относится к пассивам и отражается в величине, определенной учредительными документами в строке 1310 (даже при частичной оплате). Текущая задолженность учредителей — это, в свою очередь, актив, и он отражается на балансе в строке 1230.
О нюансах заполнения бухбаланса читайте в статье «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».
Влияние операций по вкладам в уставный капитал на показатели бухгалтерской отчетности получающей стороны
|
Показатели |
Описание/Изменения |
Нормативный правовой акт |
|
Активы |
Первоначальной стоимостью |
(1) п. 9 ПБУ 6/01 «Учет |
|
Финансовый |
Вклады участников |
п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы |
|
Прочие |
Увеличение величины чистых |
Порядок оценки стоимости |
Типовые проводки по счёту 80 «Уставный капитал»
Так как это пассивный счёт, то все зачисления в уставный капитал отражаются по кредиту, а все уменьшения – по дебету счёта.
Основные проводки по счёту 80 «Уставный капитал» сформированы в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 75 | 80 | Регистрация заявленной суммы УК | Учредительные документы, бухгалтерская справка |
| 08 | 75 | Фактическое поступление вкладов учредителей/участников (по субсчетам в зависимости от вида вклада) | Учредительные документы, бухгалтерская справка (Акт № ОС-14, н-р) |
| 82/83/84 | 80 | Зачисление в УК средств резервного капитала/добавочного капитала/прибыли. | Учредительные документы |
| 50,51,52,55/04,41 и т.д. | 80 | Зачисление вкладов товарищей по договору простого товарищества (денежные средства, имущество). Возврат – обратная проводка. | Учредительные документы, бухгалтерская справка |
| 80 | 84 | Списание с баланса убытка по отчётному году (размер УК = чистым активам) | Баланс, учредительные документы |
| 80 | 75 | Изъятие вкладов из УК учредителями, уменьшение номинала стоимости акций/неполная оплата после регистрации | Учредительные документы |
| 80 | 81 | Отражение уменьшения УК путём аннулирования выкупленных АО собственных акций/долей у акционеров/участников. | Учредительные документы, бухгалтерская справка |
Уставный капитал может измениться в ходе деятельности компании. Это возможно при привлечении новых инвесторов.
Сделать это можно несколькими способами:
- При увеличении уставного капитала денежные средства должны поступить не позднее, чем через 2 месяца после принятия решения. После поступления денег на собрании производится подведение итогов увеличения.
- Если лицо не входит в общество, но хочет получить долю, ему потребуется составление заявления. Он прописывает размер вклада, срок и способ передачи взноса. Когда его кандидатура утверждается, то вносятся изменения в устав и проводится их регистрация в налоговой службе.
- В бухгалтерском балансе данные изменения отражаются с помощью проводки Д 50, 51 К 75, а также Д 75 К 80. Отражение в налоговом учете не происходит, даже если сумма является большей, чем номинальная. Компании используют упрощённый вариант отражения.
- При желании увеличить капитал за счет переоценки стоимости уже имеющегося имущества, то повышаются доли каждого участника. Переоценка проводится не чаще, чем один раз в год. В этом случае оформляются проводки Д 01 К 83 и Д 83 К 02, Д 83 К 80.
- Увеличение капитала может быть произведено за счет прибыли, которая не подлежала распределению. Это прописывается как Д 84 К 80. Налоговый учет предусматривает признание увеличения внереализационным.