Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить задержку выплаты зарплаты в 6-НДФЛ с начала 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Порядок начисления страховых взносов установлен главой 34 НК РФ. Администрирование этих платежей передано налоговикам начиная с 01.01.2017. Ранее сборы на соцстрахование контролировали внебюджетные фонды: ПФ, ФСС и ФОМС, а правила были установлены Федеральным законом № 212-ФЗ.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
По данному вопросу также существует две позиции, однако, в отличие от ситуации с НДФЛ, контролирующие органы единогласно высказываются за то, что взносы начислять нужно. А противоположная (выгодная для работодателей позиция) представлена только в арбитражной практике.
Декабрьские и январские платежи
Обязательная выплата зарплаты до 30 декабря 2022 г. авансом — авансирование за первую часть месяца. Выдача не должна происходить в выходной день. Если срок, установленный для авансовых перечислений, выпадает на субботу или воскресенье, бухгалтерия выплачивает деньги заранее, то есть в последний перед выходными рабочий день.
Январским платежом выступает оставшаяся часть заработка. Новогодние каникулы 2022-2023 длятся с 01.01.2023 по 08.01.2023. Вознаграждение придется перечислить сразу после выхода на работу с соблюдением законного промежутка. В нашем примере это 09.01.2023.
Если авансирование в организации производится в период до 23.12.2022, то в этом случае обязательна выплата по схеме «декабрь — в декабре». В локальных нормативах указано, будет ли зарплата в конце декабря в таком случае, — да, работники получат и декабрьский аванс, и основную часть декабрьской зарплаты. Работодатель обязан полностью рассчитаться с сотрудниками до конца рабочего года — до пятницы, 30.12.2022. Если считать по календарю, то выплата оставшегося дохода выпадает на период новогодних каникул, что, очевидно, выполнить невозможно.
Чтобы избежать нарушений трудового законодательства и последующих штрафов, запланируйте все расчеты с работниками на конец текущего года. Самостоятельно определите, каким числом платежная ведомость, если оплата за декабрь, но учитывайте режим работы и загруженность банков. Правильные дни для выплат в 2022 — это период с 26.12 по 28.12.2022. Последние декабрьские рабочие дни выпадают на 29 и 30 числа, и большинство учреждений направляют все ресурсы на взаиморасчеты с контрагентами, в том числе и с сотрудниками. Это значит, что программы и платежные системы будут перегружены, что приведет к нарушению сроков выплат. Не рискуйте, рассчитайтесь со всеми заранее и спокойно закрывайте год.
Обеспечьте финансирование зарплаты заранее. В бюджетных нормативах разъясняется, когда надо заказать деньги на выплату зарплаты, чтобы произвести выплаты бюджетникам в декабре, — как минимум за месяц, то есть в ноябре. Предварительно бухгалтер рассчитывает остатки ассигнований и полностью выбирает выделенное финансирование на декабрьскую зарплату.
Новые сроки уплаты и ежемесячные уведомления.
Все налоги, включая НДФЛ, будут уплачиваться в единый срок — до 28 числа каждого месяца. Но НДФЛ будут еще две платежные даты:
- последний рабочий день года — для налога, удержанного с 23 по 31 декабря;
- 28 января — для налога, удержанного с 1 по 22 января.
Те, кто будет платить НДФЛ на единый налоговый счет, должны будут подавать в налоговую уведомления об исчисленном налоге:
- каждый месяц не позднее 25 числа — о налоге, удержанном с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего;
- не позднее 25 января — о налоге, удержанном с 1 по 22 января;
- не позднее последнего рабочего дня в году — о налоге, удержанном с 23 по 31 декабря.
Обложение НДФЛ дополнительных выплат
Сверхнормативная величина возмещения устанавливается на основании коллективных, трудовых договоров или иных внутренних актов. Повышенный размер устанавливается по распоряжению руководителя. В связи с направлением сумм на улучшение условий труда отсутствует необходимость согласования величины дополнительной выплаты с представителями трудового коллектива. При выплате сотруднику суммы возмещения в повышенном размере:
- Сумма признается облагаемым доходом физического лица.
- Обложению НДФЛ подлежит величина, превышающая размер, установленный законодательством.
- К сумме превышения применяется ставка в размере 13%, удерживаемая с доходов в общеустановленном порядке.
- Удержание налога в 2023 году осуществляется при выплате, перечисление производится не позднее дня, следующего за расчетным.
Пример об удержании налога из суммы компенсации. Предприятие имело временные финансовые трудности, связанные с реорганизацией структуры. Выплата заработной платы сотрудникам была задержана на 15 дней от положенной даты расчета. Коллективным договором предусмотрена выплата компенсации в размере, превышающем норму на 300 рублей ежедневно. При расчете с работником был удержан НДФЛ в размере: Н = 300 х 15 х 13% = 585 рублей. Остальная сумма компенсации была освобождена от налогообложения.
Порядок выплат и оформления
Согласно нормативной базе, работник получает одновременно задержанную оплату труда и компенсацию в полном объеме.
Никаких действий для получения этой выплаты трудоустроенный гражданин делать не должен. Все обязанности возлагаются на ответственных должностных лиц и руководителя. Они должны:
- Сделать все начисления;
- Отразить каждую сумму в расчетном листке;
- Выдать работникам на руки или перевести на счет.
В расчетном листке подробно прописываются:
- Порядок расчетов з/п;
- Период ожидания;
- Начисления за просрочку;
- Итоговая сумма.
Это позволит сотруднику понимать, что и за какие периоды он получает.
Также сделанные платежи требуется правильно отразить во внутренней и бухгалтерской документации. В последней они вносятся на 73 счет. Более подробно учет показан в таблице.
| Вид расходов | Дебет | Кредит |
| Начисления | 91-2 | 73 |
| Расчет через кассу | 73 | 50 |
| Оплата на банковскую карту | 73 | 51 |
В сопроводительной документации к компенсации прописывают вычеты и удержания всех видов.
Как начислить страховые взносы с компенсации за задержку зарплаты
Как правило, нарушение требований закона о своевременной оплате наемного труда оборачивается для директора предприятия потерей денежных средств.
Начисление компенсации и штрафных санкций может иметь следующий вид:
- доплачивается пострадавшему труженику определенный процент от невыплаченной суммы;
- на директора накладываются штрафы, поступающие в государственную казну;
- доплачиваются особые платежи за просрочки в случаях, если будет доказано, что работодатель удерживал зарплату с целью наживы;
- начисляется заданный платеж семье человека, умершего из-за неполученной своевременно оплаты труда.
- Компенсация является фиксированным процентом, а размер заработка в данном случае является основным фактором, влияющим на размер компенсационного погашения.
- Одновременно с этим, владельцам организаций следует помнить, что каждые просроченные сутки по выплате заработка увеличивает сумму задолженности перед сотрудником, что, соответственно, тоже становится фактором для увеличения размера компенсационного погашения.
Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
К таким компенсационным выплатам относится и выплата компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы. Применение этой нормы к выплачиваемым суммам не вызывает нареканий со стороны проверяющих (см. письмо Минфина от 28 февраля 2017 г. № 03-04-05/11096). Причем даже к компенсации за задержку зарплаты, выплачиваемой в повышенном размере (см. письмо Минфина от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450).
Облагается ли налогами компенсация за задержку зарплаты
С 2021 года денежная компенсация за задержку в выплате зарплаты выплачивается в повышенном размере: как 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки (раньше было 1/300 ставки). Компенсация начисляется со следующего дня за днем, который установлен для выдачи зарплаты.
Она начисляется только на задолженность по зарплате: так, если в плановый день выдачи зарплаты сотрудник получил на руки неполную сумму, то компенсация начисляется исключительно на неполученный остаток. Указанный порядок установлен в ч.
1 ст. 236 Трудового кодекса.
При этом здесь сказано, что размер компенсации может быть повышен работодателем по своему усмотрению и зафиксирован им в коллективном, трудовом договоре или локальном нормативно-правовом акте. Если размер компенсации работодателем не установлен, то она начисляется по нормам Трудового кодекса.
Из ч. 2 ст. 236 Трудового кодекса следует, что компенсация выплачивается независимо от наличия вины работодателя.
На основании ст. 210 Налогового кодекса при определении базы для начисления НДФЛ нужно учесть все доходы налогоплательщика, которые он получил в натуральной или денежной форме.
Освобождение компенсации за задержку зарплаты от НДФЛ прямо вытекает из п. 3 ст.
217 Налогового кодекса. Здесь сказано, что все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, освобождаются от налогообложения.
При этом данная статья содержит одну важную оговорку: компенсация освобождается от налогообложения в пределах норм, прописанных законодательно.
Это значит, что если работодатель выплачивает компенсацию за задержку зарплаты в большем размере, чем это гарантируется Трудовым кодексом, то с суммы превышения он должен заплатить НДФЛ.
Какие бухгалтерские записи появляются при начислении и выплате компенсации
Для отражения расчетов с сотрудниками по начислению компенсационных сумм используйте счет 73 плана счетов. В бухгалтерском учете отнесите ее к прочим доходам и расходам. Для удобства проводки при выплате компенсации за несвоевременную выплату заработной платы показаны в таблице.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислено возмещение за несвоевременный перевод заработной платы | 91 | 73 |
| Рассчитан постоянный налоговый расход | 99 | 68 |
| Начислены страховые взносы и взносы на травматизм | 91 | 69 |
| Выплачены сотрудникам начисленные суммы | 73 | 50, 51 |
В налоговом учете признать в расходах компенсационную выплату нельзя (Письмо Минфина от 31.10.11 №03-03-06/2/164).
Что делать при длительных задержках зарплаты
Если у работодателя просрочки по выплате зарплаты становятся системой, и задержки превышают половину месяца (15 дней), то сотрудникам дано право принимать меры по нормализации обстановки:
- ускорить выплату может письменное обращение работников в трудовую инспекцию с обязательным указанием нарушенного права (невыплата зарплаты), количества дней просрочки и полагающейся к выдаче суммы;
- отказаться от выполнения обязанностей и приостановить работу до того момента, пока трудовое вознаграждение не будет полностью выплачено. Все дни вынужденного простоя в работе должны быть оплачены по среднему заработку;
- прибегнуть к помощи судебных органов, полиции и прокуратуры – незаконные действия администрации по невыплате зарплаты караются административным и уголовным наказанием.
Имейте в виду: приостановление работы невозможно для работников сфер, связанных с жизнеобеспечением населения или с опасными условиями труда – военнослужащих, полицейских, сотрудников коммунальных служб, медиков.
Подавая исковое заявление в суд, члены трудового коллектива могут присовокупить к сумме задолженности не только величину компенсации, но и процент инфляции, установленный в стране. Если работодатель признает исковые требования работников, то исполнительный лист на всю сумму выдается без проведения судебного заседания.
По какому КОСГУ и виду расходов отражаются расходы на компенсацию за задержку выплаты заработной платы работникам бюджетного учреждения и страховые взносы на данную выплату
Расходы на выплату денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы, а также на уплату начисленных на нее страховых взносов подлежат отражению с применением элемента видов расходов 853 «Уплата иных платежей» и могут быть отнесены на подстатью 295 «Другие экономические санкции» КОСГУ.
Таблицей соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов (приложение 5 к Указаниям N 65н) для кода видов расходов 853 предусмотрена увязка с подстатьями статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ. В то же время компенсация за несвоевременную выплату заработной платы прямо не поименована ни в одной из подстатей КОСГУ, детализирующих статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
Какой должна быть компенсация за задержку заработной платы
Согласно требованиям законодательства, если работодатель нарушает сроки, причем не только заработной, но и любой другой выплаты (отпускных, компенсации при увольнении и т. д.), он обязан вернуть причитающиеся средства с определенным процентом. На сегодняшний день этот процент составляет одну трехсотую от действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и рассчитывается в зависимости от невыплаченных сумм и количества дней просрочки.
Работодатель по своему желанию может повысить размер компенсации за задержку заработной платы. В любом случае порядок начисления компенсации прописывается в коллективном или трудовом договоре – факт повышения обязательно должен быть зафиксирован в этих документах.
Задержали зарплату? Правильно рассчитайте компенсацию
Приветствую, друзья! Сегодняшняя моя статья будет посвящена задержке заработной платы и возможных действиях работника при возникновении подобных обстоятельств. Несколько раз в моей юридической практике возникали подобные дела, и разбираться с клиентом мы начинали с обращения к нанимателю.
Следующим шагом становилось заявление в трудовую инспекцию и в прокуратуру. Для получения полного возмещения приходилось подавать иск в судебный орган.
По трудовому кодексу в 2019 году задержка зарплаты не предусмотрена и является серьезным нарушением со стороны нанимателя. Существует определенный регламент, согласно которому, заработок должен выплачиваться дважды в месяц.
Конкретные дни для выдачи заработка устанавливаются внутренними актами компании. В середине месяца выплачивается аванс, а в конце оставшаяся часть средств.
Важно определиться с тем, что делать, когда зарплата долгое время не выдается. Помимо права прекратить трудовую деятельность через 15 дней задержки, у граждан есть возможность обратиться с жалобой в соответствующие организации. Однако начать необходимо именно с обращения к нанимателю.
Для этого потребуется действовать в соответствии с порядком, обозначенным в ТК РФ:
- Составить уведомление на имя работодателя о том, что в связи с задержкой в 15 суток сотрудник больше на работу не выйдет.
- Документ оформляется в произвольной форме в двух экземплярах.
- Один бланк передается нанимателю, а на другом ставится отметка о принятии и он возвращается работнику.
Данная процедура весьма простая и не потребует много времени, но выполнить все действия необходимо, потому что иначе, работнику будут поставлены прогулы, а дни не будут оплачены.
Важно отметить еще и тот факт, что такой документ в дальнейшем может стать доказательством нарушения со стороны работодателя, при обращении сотрудника в судебную инстанцию.
Выходить на рабочее место можно только после поступления письменного уведомления от руководства, что компания готовка погасить долги по зарплате. Более подробно информацию по теме можно узнать из видео:
Есть некоторые моменты, которые требуется учитывать при обращении в любое из указанных ведомств. Заявления обязательно подаются в письменном виде и регистрируются в установленном порядке. Важным моментом является то, что обращаться необходимо по место регистрации пострадавшего лица.
Обычно, коллективные жалобы рассматриваются намного быстрее и тщательнее, чем индивидуальные обращения. Специалисты советуют сотрудникам, не получившим свою зарплату, заранее позаботиться о доказательной базе.
Чем тщательнее составлено заявление, тем выше вероятность принятия по нему решения в пользу заявителя. В качестве доказательств подойдут различные официальные документы и свидетельские показания.
Дополнительно стоит сказать, что не все работники могут отказаться от исполнения своих обязанностей по истечении пятнадцати суток. Сотрудники предприятий по обслуживанию населения, спасатели, работники систем водо-, электро-, газоснабжения не могут прекратить свою работу и им следует обращаться сразу в суд.
Работники любого предприятия должны получать заработную плату в те дни, которые установлены трудовым договором и локальными нормативными актами. Это право закреплено в ст. 21 ТК РФ, а также в ст. 37 основного закона РФ. Задержка заработной платы – это отсутствие выплат в определенные для этого дни. Работодатель несет материальную, административную, дисциплинарную и уголовную ответственность за задержки выплаты вознаграждений работникам.
Наказание наступает в результате виновных действий руководителя предприятия, направленных на срыв сроков выдачи заработной платы. Работодатель несет административную ответственность, выражающуюся в наложении на него штрафных санкций. Они прямо указаны в КоАП РФ, в частности:
- Предупреждение или штраф от 1000-5000 для ИП.
- Повторное нарушение в сроках выдачи заработной платы – до 20000.
- Для ООО штраф за данное правонарушение составляет 30000-50000 рублей. При повторном нарушении штраф для предприятий 70000.
В 2016 году был изменен порядок начисления компенсации за невыплату заработной платы. % начисляются по ключевой ставке 1/150 по 272-ФЗ от 2016 года. Например, дата выплаты заработной платы в компании — 10 число каждого месяца. Оплата труда фактически была осуществлена 20 числа, размер заработной платы сотрудника 50 000 руб. По факту – 10 дней просрочки. За 10 дней с учетом ставки от ЦБ РФ (10%) начисляется компенсация. Ее размер составляет 333 рубля. Ранее ставка составляла 1/300, таким образом, минимальная сумма возмещения была увеличена с 2016 года в два раза. По договоренности работодателя с сотрудником сумма возмещения может быть увеличена, но это должно быть прописано в трудовом договоре либо локальном акте предприятия. Выплата за просрочку является обязанностью работодателя. Наемный персонал не должен писать никаких заявлений. Компенсация должна быть выплачена вместе с заработной платой, которая была задержана.
Компенсация проводится за счет источников, из которых осуществляются соответствующие выплаты, а именно:
- собственных средств – предприятиями, учреждениями и организациями, которые не финансируются и не дотируются из бюджета, а также объединениями граждан;
- средств соответствующего бюджета – предприятиями, учреждениями и организациями, которые финансируются или дотируются из бюджета;
- средств Пенсионного фонда, ФСС по ВПТ, ФСС на случай безработицы, ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, прочих целевых соцфондов, а также средств, которые направляются на их выплату из бюджета.
Отказ собственника или уполномоченного им органа (лица) от выплаты компенсации может быть обжалован гражданином в судебном порядке.
Доход, своевременно не полученный по вине гражданина, компенсации не подлежит (ст. 5 Закона № 2050).
Данный вид компенсации не связан с расчетами по оплате труда. Эта выплата представляет собой санкцию за нарушение условий трудового (коллективного) договора. При этом денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Аналогичная позиция подтверждается судебной практикой (смотрите, в частности, решения Свердловского районного суда г. Костромы Костромской области от 13.10.2016 по делу N 2-4436/2016, от 13.10.2016 по делу N 2-4417/2016, решение Магаданского городского суда Магаданской области от 29.09.2010 по делу N 2-2909/10).
Подскажите, пожалуйста как правильно произвести расчёт пени за задержку заработной платы.Установлен срок выплаты заработной платы 30 июня 2015г.Сотрудниками Минфина СО платёжное поручение фактически проведено только 01 июля 2015г. Задержка заработной платы составила 1 день.Сотрудники ветстанции получают доход за счёт двух источников: финансирование из бюджета СО и за счёт средств полученных от приносящей доход деятельности.Например:Задолженность вед. вет. врачу составила:а) за счёт приносящей доход деятельности• КОСГУ 211=6044,44 по заработной плате (премия и повышающий коэффициент к окладу);• КОСГУ 213 = 1001,79 пособие по нетрудоспособности за июнь 2015г.б) за счёт средств бюджета• КОСГУ 211 = 6256,37 заработная плата• КОСГУ 213= 2813,25 пособие по нетрудоспособностиВопросы:1) Как правильно произвести расчёт пени.2) КОСГУ?3) Какими взносами облагается данное начисление?4) Включается ли в дальнейшем в расчёт какого-либо начисления?Заранее благодарю.
Доходы от арендных платежей отражаются по подстатьям 121 «Доходы от операционной аренды», 122 «Доходы от финансовой аренды» и 123 «Платежи при пользовании природными ресурсами» (в части аренды земельных участков).
С 2021 года в действие вводится новый порядок применения КОСГУ. Наиболее значимые изменения затрагивают зарплату, социальные выплаты и несоциальные, доходы в натуральной форме и денежной. Из этой статьи вы узнаете, как изменилась классификация кодов КОСГУ заработная плата, социальные выплаты, пособия для работников государственного сектора.
Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного заработка за предшествующие временной нетрудоспособности 12 календарных месяцев на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Из расчета исключаются периоды (календарные дни и начисленные суммы), указанные в п.
По решению суда, принятому в пользу истца — территориального отделения Пенсионного фонда РФ, учреждению предъявлена к уплате сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование — 26 000 руб.
- 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»;
- 297 «Иные выплаты текущего характера организациям»;
- 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам»;
- 299 «Иные выплаты капитального характера организациям».
Отметим, что если в промежуток времени, в который происходила задержка заработной платы, входили выходные (праздничные) дни, то их учитывают наряду с рабочими днями. Трудовые отношения Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч.
В организации должна быть установлена конкретная дата выплаты зарплаты. Устанавливать период, в течение которого должна быть выдана зарплата, а не конкретный день ее выплаты, нельзя. Определяя установленную дату выплаты, учитывайте, что при совпадении дня выплаты с нерабочим днем зарплату нужно выдавать накануне.
Такие выводы следуют из статьи 136 Трудового кодекса РФ и подтверждаются пунктом 3 письма Минтруда России от 28 ноября 2013 г. № 14-2-242.
Соответственно, срок задержки зарплаты определяйте как количество дней, на которое просрочена выплата. Первым днем задержки является день, следующий за установленной датой выплаты зарплаты. Последним днем задержки является дата фактической выплаты зарплаты. Такой порядок установлен в статье 236 Трудового кодекса РФ.
Ситуация: как определять продолжительность задержки зарплаты – в календарных или рабочих днях?
При расчете компенсации продолжительность задержки выплаты зарплаты определяйте в календарных днях. В статье 236 Трудового кодекса РФ сказано, что компенсацию нужно начислять за каждый день задержки. Оснований для того, чтобы исключать из этого периода выходные и праздничные дни, нет.
Если у работодателя просрочки по выплате зарплаты становятся системой, и задержки превышают половину месяца (15 дней), то сотрудникам дано право принимать меры по нормализации обстановки:
- ускорить выплату может письменное обращение работников в трудовую инспекцию с обязательным указанием нарушенного права (невыплата зарплаты), количества дней просрочки и полагающейся к выдаче суммы;
- отказаться от выполнения обязанностей и приостановить работу до того момента, пока трудовое вознаграждение не будет полностью выплачено. Все дни вынужденного простоя в работе должны быть оплачены по среднему заработку;
- прибегнуть к помощи судебных органов, полиции и прокуратуры – незаконные действия администрации по невыплате зарплаты караются административным и уголовным наказанием.
Имейте в виду: приостановление работы невозможно для работников сфер, связанных с жизнеобеспечением населения или с опасными условиями труда – военнослужащих, полицейских, сотрудников коммунальных служб, медиков.
Подавая исковое заявление в суд, члены трудового коллектива могут присовокупить к сумме задолженности не только величину компенсации, но и процент инфляции, установленный в стране. Если работодатель признает исковые требования работников, то исполнительный лист на всю сумму выдается без проведения судебного заседания.
Как известно, в любой организации должен осуществляться учет каждой произведенной хозяйственной операции. Не исключением является и начисление компенсации за просрочку оплаты труда. В данном случае бухгалтер должен составить соответствующие корреспонденции счетов.
Для наглядности основные проводки, которые составляются при выплате компенсации за задержку оплаты труда, можно представить в виде следующей таблицы:
| № п/п |
Проводка | Наименование хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 20 | 70 | Начисление оплаты труда |
| 2 | 70 | 68 | Удержание НДФЛ |
| 3 | 20 | 69 | Удержание страхового взноса с зарплаты |
| 4 | 91.2 | 73 | Начисление компенсации |
| 5 | 73 | 69 | Из компенсации удержан взнос |
| 6 | 70 | 50 | выплачена зарплата |
| 7 | 73 | 50 | выплачена компенсация |
Чтобы понять, как начислить компенсацию, необходимо разобрать конкретный пример расчета.
Итак, в ООО «Сельхозпром» между руководством и Ивановым В.М. заключен трудовой договор, в соответствии с которым оплата труда производится 2 раза в месяц: 1 выплата – 25 числа, 2 выплата – 10 числа следующего месяца. Так, за вторую половину марта 2021 года, зарплата в размере 20 000 рублей была выплачена Иванову 13 апреля. Задержка составляет 3 дня. Ключевая ставка ЦБ РФ с марта по сентябрь 2021 года равна 7,25%.
Для расчета размера компенсационных выплат используется следующая формула: Компенсация = Зарплата * (Ключевая ставка ЦБ/150) * количество дней задержки.
Как изменился расчет заработной платы в 2021 году?
ТК РФ обязывает лицо, оплачивающее наемный труд, посчитать и выдать компенсацию денежного характера за все дни задержки зарплаты или иных выплат, подлежащих выдаче трудящемуся в установленный срок.Если в утвержденный для выплаты день работник не получил причитающиеся ему средства, то за каждые сутки со следующего дня, нужно посчитать денежную компенсацию.Для расчета применяется такая формула:Компенсация = сумма долга * (ставка Центробанка/300) * число дней задержки.
По причине того, что непосредственные работодатели берут на себя ответственность по начислению рассматриваемых выплат не позднее 15 числа следующего календарного месяца, то выявленные нарушения данного условия автоматически влекут за собой ответственность в виде начисления пени с целью расчета компенсационной выплаты наемному штату сотрудников.В области налогообложения ситуация в данном случае складывается весьма сложно.
Если работодатель не выдал вовремя зарплату или пособия, подчиненные имеют право на компенсационную выплату за весь срок задержки. Компенсация по ст. 236 ТК должна выдаваться вне зависимости от вины организации. Задержка денег по вине зарплатного банка или контрагента не снимает ответственности с работодателя.
- сумму зарплаты, не выплаченную работнику в срок (отражается сумма, которую работник должен получить на руки, т.е. за минусом НДФЛ/других удержаний из зарплаты);
- установленную дату выплаты зарплаты;
- дату фактической выплаты зарплаты.
Освобождение компенсации за задержку зарплаты от НДФЛ прямо вытекает из п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Здесь сказано, что все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, освобождаются от налогообложения. При этом данная статья содержит одну важную оговорку: компенсация освобождается от налогообложения в пределах норм, прописанных законодательно.
- Рассчитать размер компенсации по порядку, прописанному в локальных нормативно-правовых актах.
- Рассчитать размер компенсации на основании требований ст. 236 Трудового кодекса в размере 1/150 ставки рефинансирования.
- Посчитать разницу между полученными значениями и высчитать НДФЛ с полученного значения в размере 13%.
Компенсация за задержку выплаты зарплаты: как выплачивают?
По общему правилу, зарплата выплачивается не реже чем раз в полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором или коллективным договором.
Трудовым кодексом установлена ответственность перед сотрудниками за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.
Так, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. При неполной выплате размер процентов исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм (ст. 236 ТК РФ).
Количество дней просрочки определяется начиная со следующего дня после установленного срока выплаты зарплаты по день фактического расчета включительно.
Компенсацию за задержку выплат работникам рассчитывают путем умножения суммы задолженности на процент за каждый день задержки и на количество дней задержки. Для расчета компенсации берется сумма, начис-
ленная к выплате, то есть без учета НДФЛ, так как налог не является частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Точную сумму компенсации можно определить только на момент погашения задолженности по заработной плате. Поэтому в бухгалтерском учете ее начисляют в день выплаты задержанной зарплаты.
Данная компенсационная выплата НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Учет компенсации в расходах по налогу на прибыль
Вопрос учета компенсации в расходах по налогу на прибыль является спорным. Так, согласно письму Минфина от 2017 года №03-15-06/16239, от 2011 года №03-03-06/1/138 компенсация учитывается в составе налоговых расходов.
Из Письма Минфина от 2018 года №03-03-06/1/63083 не следует однозначного ответа, можно ли учесть компенсацию при определении налога на прибыль. Здесь сказано только об обоснованности расходов, которые учитываются для уменьшения налогооблагаемой базы и их рациональности.
При этом в судебной практике были решения, в которых суды указали на право налогоплательщика признавать компенсации за задержку зарплаты в составе внереализационных расходов в целях налогообложения. Свои решения арбитры основывали на следующем: компенсации по ст. 236 Трудового кодекса являются санкцией за нарушение трудового договора. По пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса не содержится ограничений по учету таких санкций в составе расходов, поэтому на выплаченную компенсацию можно уменьшить налогооблагаемую базу. В качестве примеров таких решений можно привести: постановление ФАС от 2010 года по делу №А55-35672/2009, от 2007 года по делу №А49-6366/2006, от 2008 года по делу №А29-5775/2007.
Таким образом, денежная компенсация за задержку заработной платы выплачивается на основании ст. 236 Трудового кодекса. Она не облагается НДФЛ в той части, которая гарантируется работникам трудовым законодательством. А с суммы превышения работодателю нужно перечислить в бюджет подоходный налог. Страховыми взносами компенсация облагается, но по решениям судов некоторые налогоплательщики были освобождены от уплаты таких взносов.
Трудовой кодекс предусматривает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели как отражается в налоговом учете компенсация за задержку зарплаты
11.11.2016Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья
В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки ЦБР от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.