Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 25/2018: как лизингополучателю в «1С:Бухгалтерии 8» отразить выкуп». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.
С бухгалтерской отчетности за 2022 год операции по договорам финансовой аренды(лизинга) у лизингополучателя должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, поскольку единовременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):
- лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга на определенный срок;
- предмет лизинга определен в договоре, этим договором не предусмотрено право лизингодателя по своему усмотрению заменить предмет лизинга в любой момент в течение срока лизинга;
- лизингополучатель имеет право на получение экономических выгод от использования предмета лизинга;
- лизингополучатель имеет право определять, как и для какой цели используется предмет лизинга в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета лизинга.
Классификация объектов учета по договору лизинга производится на более раннюю из двух дат: дату, на которую предмет лизинга становится доступным для использования лизингополучателем (дата предоставления предмета лизинга) или дату заключения договора лизинга.
На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя
Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.
В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:
1. Предмет лизинга поступил к лизингополучателю:
| Дебет | Кредит | Сумма | Примечание |
| 08 | 76 «Арендные обязательства» | 626 250 | Лизинговое имущество принято к учету |
| 19 | 76 «Арендные обязательства» | 125 250 | Отражен входной НДС |
| 01 «Имущество в лизинге» | 08 | 626 250 | Предмет лизинга отражен в составе ОС |
Выкуп лизингового имущества: принятие к учету
Автор: Д. В. Дурново
Как принять к учету автомобиль, являвшийся предметом лизинга, если его выкупная цена составляет 1 000 руб.?
В редакцию журнала поступил интересный вопрос, связанный с организацией учета транспортного средства, выкупленного по окончании срока действия договора лизинга. Организация арендовала автомобиль стоимостью около 1 млн руб., по окончании срока договора аренды и уплаты всех лизинговых платежей она выкупила данный автомобиль за 1 000 руб. (в том числе НДС). У бухгалтера возник вопрос: как правильно его оприходовать, имея на руках акт о приеме-передаче объекта ОС (форма ОС-1), в котором указано, что объект полностью самортизирован и его цена составляет 1 000 руб.? Можно ли учесть его в составе МПЗ и сразу списать на расходы? Как это документально оформить?
О принятии объекта к учету после выкупа.
Из существа рассматриваемого вопроса явствует, что в течение срока действия договора лизинга автомобиль учитывался на балансе лизингодателя и амортизировался последним. Видимо, балансодержатель имущества был определен специальной оговоркой в договоре лизинга, что допускалось законодательством до 16.11.2014[1]. При таких обстоятельствах бывший лизингополучатель – новый собственник автомобиля после окончания срока аренды и выплаты выкупной стоимости объекта лизинга должен принять имущество на свой баланс. До этого момента объект лизинга должен был числиться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На него могла быть заведена инвентарная карточка, и ему мог быть присвоен инвентарный номер (см. п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС[2]). Совокупность этих мер направлена на обеспечение сохранности и контроля использования арендованных ОС.
Досрочный выкуп автомобиля из лизинга: проводки
При досрочном выкупе авто в бухучете лизингодателя признается доход в сумме причитающихся в связи с этим событием платежей. Если авто учтено на балансе лизингодателя, остаточная стоимость выкупленного ТС относится в расходы. Если авто учтено на балансе лизингополучателя, тогда в расходах нужно признать не списанную к моменту выкупа часть затрат на покупку авто.
Последовательность действий лизингодателя при досрочном выкупе автомобиля.
1. Признать доход от обычных видов деятельности в сумме платежей (без НДС), подлежащих уплате лизингополучателем в связи с досрочным выкупом автомобиля (пп. 3, 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99, п. 2 рекомендаций Р-99/2018-ОК лизинг «Доход от продажи предметов лизинга».
2. Если авто учтено на балансе лизингодателя, тогда:
- cтоимость автомобиля списывается с учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»);
- остаточная стоимость авто включается в себестоимость продаж (пп. 5, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 5 рекомендации Р-99/2018-ОК).
3. Если автомобиль учтен на балансе лизингополучателя, тогда:
- не списанная к моменту досрочного выкупа часть расходов на его приобретение включается в себестоимость продаж (пп. 5, 9 ПБУ 10/99, п. 5 рекомендации Р-99/2018-ОК);
- стоимость авто списывается со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Отражение досрочного выкупа автомобиля в бухгалтерских записях.
Выкуп предмета лизинга происходит в конце срока договора
В БУ платежи в счет выкупной стоимости лизингового имущества, выделенной в договоре, в расходах не признаются и учитываются как выплаченный аванс до перехода права собственности на предмет лизинга.
Если выкупленный предмет лизинга (далее будем сокращать ПЛ) учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности в БУ нужно:
- принять ПЛ к учету в качестве собственного объекта ОС, включив выкупную цену (без НДС) в его первоначальную стоимость;
- списать стоимость ПЛ с забалансового счета 001.
Если выкупленный ПЛ учитывался на балансе лизингополучателя, то в БУ нужно:
- перевести ПЛ в состав собственных ОС;
- уплаченную выкупную стоимость отнести в уменьшение (погашение) задолженности перед лизингодателем.
Для НУ по правилам до 31.12.2021 определяющим учетным моментом являлось то, выделена ли выкупная стоимость ПЛ в договоре или не выделена. Соответственно:
- Если выкупная стоимость ПЛ в договоре выделена, лизингополучатель ее в расходах в НУ не учитывает. На дату перехода права собственности на ПЛ выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету) в общем случае включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации.
- Если выкупная цена ПЛ в договоре отдельно не указана, то в НУ собственный объект ОС не признается.
Для целей налогового учета предмет лизинга во время срока действия лизингового договора — это один объект. А после его выкупа — это другой объект учета. Его первоначальную стоимость и срок полезного использования надо определить заново.
Так, в первоначальную стоимость собственного имущества (после выкупа) включаются выкупная стоимость, а также иные затраты, непосредственно связанные с выкупом предмета лизинга .
Амортизируется в налоговом учете новое ОС (если его первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб.) в обычном порядке. То есть без применения лизинговых коэффициентов ускорения и без оглядки на остаточную стоимость предмета лизинга до его выкупа .
К сведению
Как поступить, если на момент выкупа в налоговом учете числилась остаточная стоимость предмета лизинга, мы подробно разобрали: 2018, N 9, с. 36.
При этом срок полезного использования (СПИ) выкупленного оборудования может рассчитываться с учетом срока, в течение которого оборудование эксплуатировалось ранее (как оставшийся СПИ) .
подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 27.01.2017 N 03-03-06/1/4276.
подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
п. 7 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ.
Бухгалтерские проводки по выкупной стоимости
Если выкупная стоимость выделяется в составе лизинговых платежей, то у получателя проводки зависят от того, на каком из балансов учитывается предмет лизинга.
Разберем пример, когда предмет лизинга находится на балансе ЛП, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа
ООО «Полюс» работает на общей системе налогообложения, бухгалтер предприятия ведет учет.
В феврале 2023 года компания приобретает в лизинг станок за 5 360 000 руб. (включая НДС 817627 руб.). Срок договора лизинга — 12 месяцев, договором предусмотрен выкуп имущества по цене 900 000 руб., в том числе НДС 137 288 руб. Ежемесячно в счет лизингового платежа уходит — 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), из них 59 000 — оплата выкупной стоимости (включая НДС 9000 руб.).
Если станок фрезерный будет учитываться на балансе ООО «Полюс», то бухгалтер на дату принятия актива к учету (28.02.2023) сделает следующие проводки:
| дата | проводка | Расшифровка операции |
| 28.02.2023 | ДТ 08 КТ 76 | отражение задолженности перед лизингодателем |
| 28.02.2023 | ДТ 01 КТ 08 | Поступление основного средства |
| 28.02.2023 | ДТ 19 КТ 76 | НДС с платежа |
- В случае, когда компания оформляла лизинговый договор с выкупом, нельзя выкупить автомобиль на учредителя или любое другое физ. лицо. Имущество может выкупать только организация-лизингополучатель. При этом физическое лицо имеет законное право приобрести лизинговый автомобиль напрямую у компании-лизингодателя, если это отмечено в официальном договоре, который предусматривает выкуп.
- Если в лизинговом договоре не прописывается право и условия выкупа имущества по окончании срока лизинга, автомобиль возвращается лизингодателю.
- Компания, которая приобрела транспорт в лизинг, может переуступить свои права субарендатору (юридическому и физическому лицу), но при одном условии — лизингодатель должен дать свое согласие.
Бывают случаи, и они не редкость, когда выкупная цена автомобиля сильно занижена, и физическое лицо хочет приобрести авто именно по этой минимальной стоимости, чтобы в будущем перепродать его компании, но уже дороже.
Суды определяют стоимость выкупа транспортного средства, учитывая износ имущества, поэтому в этом плане обойти закон не получится. Да и налоговые органы весьма настороженно относятся к выкупу автомобиля после лизинга. Есть большая вероятность того, что автомобиль намеренно приобретался для физического лица (учредителя коммерческой организации). Тогда налоговых последствий не избежать обеим сторонам:
- Организация-лизингополучатель рискует тем, что НДС ему не вернут, также как и не учтут ежемесячные лизинговые платежи как расходы в налоговой базе.
- Физическое лицо столкнется с тем, что настоящую стоимость лизингового автомобиля отнесут к доходам, и при этом учтут регулярные платежи по лизинговой сделки.
Когда это может потребоваться
Самый оптимистичный вариант досрочного выкупа предполагает, что у лизингополучателя появились свободные средства и он намерен досрочно выкупить имущество, чтобы сократить переплаты. В голове у предпринимателя в этот момент доминирует аналогия с банковским кредитом. А это не совсем верная аналогия.
Второй вариант — это ситуация, которую юристы называют существенным изменением условий пользования предметом лизинга. На практике это выглядит так. ООО «Ромашка» хочет продать погрузчик ООО «Василек». Но погрузчик в лизинге, и сделать этого наша «Ромашка» без досрочного выкупа никак не может.
Третий вариант: компания сливается, поглощается, — одним словом, происходит трансформация юридического лица. В этом случае новый владелец, скорее всего, потребует, чтобы все активы принадлежали компании на правах собственности.
Выкуп автомобиля по договору лизинга
Приобрели автомобиль по договору лизинга сроком на год. Автомобиль находится на балансе лизингодателя. Оплата производится ежемесячными платежами, выкупная стоимость составляет 1000,00 рублей. После оплаты выкупной стоимости 1000,00 рублей по какой стоимости я должна оприходовать на свой баланс этот автомобиль, если он стоит 3 млн. рублей? Должна ли я начислять амортизацию на него после?
В соответствии с Федеральным законом РФ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и
предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование
.
Выкуп предмета лизинга: бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете лизинговое имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингодателя, у лизингополучателя отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15) (далее — Указания по лизингу) в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету).
Предмет лизинга учитывается на счете 001 в оценке, равной общей сумме договора лизинга. При этом итоговая оценка складывается из общей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости с учетом НДС (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов)).
Списание стоимости лизингового имущества с забалансового счета производится при его возврате или выкупе (п. 10 и п. 11 Указаний по лизингу).