Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кейс «Освобождение от НДС задним числом»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как сказано в статье 145 НК РФ, воспользоваться освобождением от уплаты НДС могут компании и индивидуальные предприниматели, чья выручка за последние 3 месяца без учета налога составила не более 2 млн рублей. Прежде чем воспользоваться этим правом, нужно уведомить об этом налоговый орган. Для уведомления существует специальная форма – ее нужно заполнить и вместе с комплектом подтверждающих документов представить в местное отделение ФНС до 20 числа того месяца, с которого решено применять освобождение.
Документы, подтверждающие право на освобождение от НДС
Итак, арбитражная практика говорит о том, что в налоговый орган необходимо представить уведомление об освобождении от НДС даже в случае нарушения установленных сроков. А какие документы необходимо приложить к этому уведомлению?
Закон требует, чтобы организация подтвердила свое право на применение льготы, предусмотренной статьей 145 НК РФ. То есть необходимо доказать, что за 3 предшествующих календарных месяца выручка компании или предпринимателя не превысила 2 млн рублей. В случае непредоставления таких доказательств уведомительный порядок будет считаться нарушенным – такой вывод сделан в Постановлении АС ПО от 10.02.2016 № Ф06-5339/2015.
В общем случае предприниматели и компании, желающие заявить об освобождении от НДС, представляют выписку из книги учета доходов и расходов и выписку из книги продаж. Раньше нужно было представлять еще и выписку из журнала учета счетов-фактур, но с начала 2015 года этого не требуется.
Однако указанные документы могут быть представлены не всеми налогоплательщиками. Например, если компания применяет УСН, то книгу продаж она не ведет. Как же быть при утрате права на льготный налоговый режим и при желании воспользоваться освобождением от НДС? В этом случае будет считаться достаточным предоставление выписки из книги учета доходов и расходов по «упрощенке».
С организациями – плательщиками ЕНВД ситуация посложнее. В силу того, что размеры их налоговых отчислений не связаны с объемом поступлений и трат, книгу учета доходов и расходов они вести не обязаны. Чем же в таком случае подтверждать право на освобождение от НДС, если, скажем, налоговый орган посчитает применение «вмененки» неправомерным? Можно предложить в качестве такого документа выписку о движении средств по расчетному счету, как поступила фигурантка дела № А65-3215/2015. Кроме того, она представила и выписку из книги учета доходов и расходов, которую вела несмотря на отсутствие такой обязанности. Суд указанные документы принял к рассмотрению и вынес решение в пользу предпринимателя (Постановление АС ПО от 08.12.2015 № Ф06-3511/2015).
Решающий фактор — добросовестность намерений
А вот сам по себе факт неподачи в установленный законом срок заявления об отказе от налогового освобождения не может, по мнению судей, являться основанием для отказа в вычете НДС. Во всяком случае, именно так рассудили арбитры в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 № 09АП-7142/2015.
Дело в том, что пункт 5 статьи 149 НК РФ, который устанавливает срок подачи заявления об отказе от налогового освобождения, не содержит нормы о наступлении правовых последствий в результате нарушения этого срока. Другими словами, этот пункт не предусматривает наказания для пропустившей срок компании в виде запрета на вычет «входного» НДС. Поэтому если организация своевременно не подала заявление, но при этом в течение налогового периода не использовала освобождение от НДС и исчисляла его по необлагаемым операциям в общем порядке, отказ в вычете арбитры считают неправомерным.
Однако в рассмотренных выше случаях все было с точностью до наоборот. Компании сначала пользовались льготами на протяжении нескольких лет, а затем ретроспективно заявляли об отказе от них. По мнению судов, добросовестный налогоплательщик не будет заявлять об отказе от налогового освобождения после того, как им воспользовался, тем более спустя несколько лет.
Процессуальные моменты.
Право на освобождение от уплаты НДС носит заявительный характер, поэтому для его реализации необходимо подать в налоговый орган уведомление (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ) по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н.
Кроме уведомления необходимо представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение такого освобождения (п. 6 ст. 145 НК РФ):
-
для организаций – это выписка из бухгалтерского баланса и книги продаж (для экс-«упрощенцев» – выписка из КУДиР);
-
для предпринимателей – это выписка из книги продаж и книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций ИП.
Следует обратить внимание на Письмо ФНС России от 14.09.2015 № ГД-3-3/3436@. В нем, в частности, говорится, что предпринимателю, утратившему право на применение ПСНО в связи с невыполнением условий по применению этого режима налогообложения, не может быть отказано в праве получения освобождения от уплаты НДС за тот период, в котором им утрачено право на применение ПСНО (то есть задним числом) (разумеется, если его выручка за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн руб.).
Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 18.03.2015 № 03-07-15/14580[5].
Несмотря на то, что в приведенных письмах чиновники анализировали последствия утраты права на применение другого спецрежима – ПСНО, считаем, что подход чиновников, обозначенный в них, применим и для бывших «упрощенцев» (аналогичных разъяснений, адресованных экс-«упрощенцам», автору найти не удалось). Ведь применение каждого из названных режимов (УСНО и ПСНО) не является безусловным, для их применения налогоплательщикам необходимо соблюдать ряд ограничений. И последствие утраты права на их применение одно – переход на ОСНО (с уплатой НДС и налога на прибыль).
Но здесь есть еще один важный нюанс (который, кстати, не освещен в письмах официальных органов). Об утрате права на применение УСНО налогоплательщики нередко узнают только в ходе (или по результатам) мероприятий налогового контроля. В связи с этим в настоящее время более острым является вопрос не о применении освобождения от обязанностей плательщика НДС как таковом (благодаря правовой позиции Пленума ВАС из п. 2 Постановления № 33 этот вопрос разрешается в пользу налогоплательщиков), а о моменте уведомления ИФНС о применении данного освобождения (до вступления в силу решения по проверке или после). На практике налоговики нередко отказывают в праве применения освобождения по ст. 145 НК РФ в ситуациях, когда уведомление о нем подается после вступления в силу решения по результатам проверки. А какова позиция арбитров по данному вопросу?
Порядок продления, преимущества и недостатки
Если условия и критерии, которые содействовали предпринимателю по получении льготы, остались прежними, он имеет право пролонгировать льготу во времени и уведомить об этом налоговый орган соответственно.
Если выручка превысила 2 млн. за период действия льготы или предприниматель стал реализовывать подакцизные товары, освобождение заканчивается. Предприниматель обязан начислять и выплачивать налог с 1 числа месяца, в котором случилось превышение указанных лимитов или был продан подакцизный товар.
Преимущества:
- сокращение налогового бремени на организацию;
Недостатки:
- экономическая выгода предпринимателя, связанная с освобождением от уплаты НДС, обусловлена конкретными условиями осуществления им своей деятельности.
Очень частая практика, когда сельхозпредприятие на ЕСХН может подписать с покупателем договор займа. Покупатель перечисляет не за продукцию, а по договору займа, и вы не включаете эту сумму в доходы (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). К внереализационным доходам относятся лишь проценты (п. 6 ст. 250 НК). В 2021 году компании рассчитываются по долгам или можно оформить взаимозачет (новацию, то есть зачесть ранее пришедшую сумму по договору займа в счет оплаты за продукцию). После этого поставщик отражает доход в налоговом учете.
Конечно же есть риск, что налоговые службы могут усмотреть фиктивность договора займа. И если с учетом займов доход превышает лимит, инспекторы будут настаивать на доначислении налогов. Обычно налоговики смотрят банковские выписки. Покупатели нередко пишут в платежке, что перечисляют оплату за товары. А затем поставщик получает с покупателей письмо об исправлении назначения платежа с оплаты товаров на заем, а вот здесь и бывает риск. Чтобы обезопасить сделку, покупатель должен сразу указать в платежке, что перечисляет заем, а не оплату товаров. Проследите, чтобы сумма займа не совпадала до копейки со стоимостью поставляемых товаров. Оформляйте заем под проценты, хотя бы символические.
Безопаснее провести расчеты с покупателем, а не зачитывать задолженность. Так, поставщик возвращает сумму займа на расчетный счет покупателя, а также платит проценты. А покупатель перечисляет поставщику оплату за товары. Тогда инспекторам будет сложно доказать, что заем является фиктивной сделкой (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.03.2015 № Ф01-88/2015).
Оформление счетов-фактур, книги продаж и книги покупок
Организация, использующая освобождение от уплаты НДС, обязана выставлять счета-фактуры. В таких счетах-фактурах сумму НДС не выделяйте, а делайте пометку или ставьте штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 26 мая 2015 г. № 03-07-14/30264 и ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85). Счета-фактуры с выделенной суммой НДС выставляйте только в следующих случаях:
- при реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав) от своего имени по агентским договорам или договорам комиссии, заключенным с плательщиком НДС;
- при исполнении обязанностей плательщика НДС в связи с заключением договора простого товарищества (концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом);
- при передаче товаров (работ, услуг), приобретенных от своего имени у плательщиков НДС по агентским договорам или договорам комиссии.
Это следует из положений пункта 2 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ, пунктов 3 и 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В остальных случаях счета-фактуры с выделенной суммой налога не выставляйте. Если же счет-фактура с НДС был выставлен и передан покупателю, уплатите налог в сумме, указанной в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26 мая 2015 г. № 03-07-14/30264). НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Организация, получившая освобождение от уплаты НДС, обязана вести книгу продаж. В противном случае она не сможет подтвердить обоснованность использования освобождения и продлить его (п. 6 ст. 145 НК РФ).
Права на вычет входного налога организации, использующие освобождение от уплаты НДС, не имеют (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому книгу покупок, которая служит для определения размера налоговых вычетов, такие организации могут не вести. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895.
Также можно не вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур – такое право у организаций и предпринимателей появилось с 1 января 2015 года. Однако это право не распространяется:
- на посредников, выставляющих счета-фактуры от своего имени;
- на застройщиков;
- на транспортных экспедиторов.
Они обязаны вести и сдавать в налоговые инспекции журналы учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках соответствующей деятельности (например, при реализации товаров комитента по договору комиссии или при закупке товаров для принципала по агентскому договору). При этом в журнале нужно регистрировать только те счета-фактуры, которые влияют на расчет налога у заказчиков (например, увеличивают налоговую базу комитента или дают право на вычет НДС у принципала). Счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения, в журнале не регистрируются.
Журнал учета счетов-фактур необходимо сдать в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (включительно).
Какие сроки предусмотрены законодательством для сдачи НДС декларации?
При этом не имеет значение то ли это компании, которые работают по упрощенной схеме, или же те, кто трудится в общем режиме. Если в процессе своей трудовой деятельности компания выставляет своим клиентам и партнерам счета, в которых указана строка с НДС, то она обязана сдавать подобную декларацию. Но здесь есть некоторые нюансы, отчетность можно сдавать как в электронном формате, так и на бумажных носителях.
К примеру, данные на бумажных носителях могут подавать только те предприятие, которые работают на спецрежиме. Специфика их работы состоит в том, что они удерживает НДС в роли налогового агента.
Но это возможно только тогда, когда численность персонала такого предприятия за отчетной год составила сто и меньше человек.
Отпуск задним числом — что это такое
В некоторых случаях может потребоваться оформить отпуск сотрудника задним числом. Например, если сотруднику необходимо было срочно покинуть работу по каким-либо важным личным обстоятельствам, и он хочет, чтобы день его отсутствия был оплачен работодателем. В такой ситуации некоторые работодатели действительно могут пойти работнику навстречу — и рискуют понести ответственность за нарушение трудового законодательства.
В других ситуациях отпуск задним числом может оформить даже сам работодатель, в том числе и в отношении сотрудника, который даже фактически не находился в нём. Например, подобная практика возможна, если работнику необходимы деньги, и он при этом готов продолжать работу. Сотрудник получает отпускные и продолжает работать, формально числясь в отпуске и получая серую зарплату в конверте от работодателя.
Наконец, некоторые работодатели могут пойти на фактический обман сотрудника, предоставив ему отпуск без его ведома так, чтобы сам работник не мог воспользоваться своим правом на отдых. В такой ситуации, если работник хоть как-то знает свои права и готов их отстаивать — работодатель практически гарантированно понесет ответственность. Однако некоторые злонамеренные работодатели могут обманывать сотрудников и угрожать им — что приводит к тому, что такая практика тоже имеет место в Российской Федерации.
Начисление НДС – результат налогового контроля
К решению вопроса о том, можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ в ситуации, когда налоговый орган начисляет НДС в результате проверки, привлечем судей. Они руководствуются правовой позицией Президиума ВАС, сформированной в Постановлении от 24.09.2013 № 3365/13.
Для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты налога Налоговым кодексом не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем.
Пленум ВАС в п. 5 Постановления от 30.07.2013 № 57 разъяснил, что право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи:
- уточненной налоговой декларации;
- заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду);
- заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.
Таким образом, возможность реализации указанного права не отменяет порядок его реализации – путем подачи соответствующего заявления (документов). А вот в какой момент это сделать не поздно?
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Кто не относится к плательщикам НДС
Чтобы узнать, кто не платит НДС, необходимо тщательно изучить налоговое законодательство. На сегодняшний день к данной категории относятся лица, участвующие в операциях, посвященных конвертированию валют. Помимо этого, операция по передаче имущественных ценностей в виде инвестиций по концессионному контракту, также не подлежит налогообложению. Оплачивать этот налог не нужно тем лицам, что участвуют в операциях, связанных с передачей в дар имущественных ценностей, имеющих социальный либо культурный характер. Данные правила действуют и в отношении объектов недвижимости, жилищной формы.
Услуги, предоставленные государственными учреждениями, не могут облагаться налогом. К этой категории относятся адвокатские конторы и компании, осуществляющие ремонт отечественного оборудования, использующегося в зарубежных странах. Также необходимо отметить, что переход на специальный режим налогообложения позволяет субъектам предпринимательства снять с себя обязательства по оплате НДС. Упрощенная и патентная схемы налогообложения позволяют избежать необходимости перечисления части дохода в бюджет. Данная привилегия предоставляется и тем фирмам, что используют ЕСХН.
Важно отметить, что даже компании, использующие основную схему налогообложения, могут снять с себя обязательства по оплате НДС. Эта льгота предоставляется тем организациям, что имеют малую доходность. В том случае, когда размер выручки, полученной в течение одного квартала, составляет менее двух миллионов рублей, компания получает право снять с себя статус плательщика НДС. Данная льгота предоставляется на срок, равный одному году. Если в течение данного временного отрезка, доходы компании не возрастут, предприниматель может продлить полученный статус. Важно отметить, что компании, занимающиеся продажей акцизных товаров, не могут воспользоваться этой льготой. Помимо этого, нужно обратить внимание на то, что получение вышеупомянутого статуса может негативно отразиться на общем развитии организации.
Причины, по которым документы оформляются задним числом
Сперва необходимо отметить, что достаточно часто можно столкнуться с понятием «оформить/подписать задним числом». Но что это значит для самого процесса документооборота и каким образом влияет на лиц, работающих с ними.
В целом, можно смело заключить, что документ, оформленный задним числом, является поддельным. Для лица, использовавшего такой документ, может наступить административная или уголовная ответственность. Первая регламентируется ст. 19.23 кодекса РФ об административных правонарушениях, вторая – ст. 327 УК РФ. Ответственность наступает только за подделку документов, которые удостоверяют личность или подтверждают права. Например, если при трудоустройстве работник предоставил поддельные документы, руководитель компании должен поставить в известность органы внутренних дел о выявленном нарушении. Также контролирующие органы могут выявить факт нарушения с документами, которые содержат перечень структурных подразделений, наименование должностей, информацию о количестве сотрудников.
Дата документа, вступающего в силу, должна соответствовать дате приказа.
Если же документ, оформленный задним числом, не является подделкой именно официального документа, тогда работодатель – невиновное лицо. Этим пользуются недобросовестные руководители, которые поручают «переделку» различного рода документов специалистам кадровой службы или же бухгалтерам.