Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Операции с давальческим сырьем». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Компания, отвечающая за выполнение рециклинговых операций, попросту не будет сталкиваться со сложностями, характерными для непосредственных владельцев сырьевых объемов. Как уже говорилось ранее, по нормам ст. 254 Гражданского кодекса Российской Федерации, право владения объектами, переданными по договору подряда, остается у заказчика всех мероприятий. Фирме, отвечающей за выполнение работ, нужно только грамотно отметить и заявить обо всех своих действиях, в том числе и для оформления будущего отчета, адресуемого работодателю. Причем все выписки и справки носят чрезвычайно тривиальный характер. Разобраться с данным вопросом на должном уровне сможет даже человек, изначально не обладающий внушительными знаниями.
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
- давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
- себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
- заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.
Проводки по бухучету ДС
Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:
- Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
- Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
- Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
- Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
- Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.
Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:
- Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
- Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
- Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:
- Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
- Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
- Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
- Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
- Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.
Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.
Бухгалтерский учет у давальца
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика операций по переработке сырья в готовую продукцию.
Приобретение сырья, предназначенного для переработки, отражается по общим правилам:
Д-т 10-1, К-т 60 — приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки;
Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов);
Д-т 60, К-т 51 — произведены расчеты с поставщиком сырья;
Д-т 68, К-т 19 — НДС со стоимости сырья (материалов) принят к возмещению;
Д-т 10-7, К-т 10-1 — приобретенное давальцем сырье (материалы) передано в переработку.
Операция по передаче сырья оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15), подписанной обеими сторонами.
После выполнения подрядчиком работ, предусмотренных договором, он передает готовую продукцию давальцу, представляет ему отчет переработчика о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.
Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из этого сырья готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.
На основании акта и отчета в бухгалтерском учете давальца на дату подписания акта делаются следующие записи:
Д-т 20, К-т 10-7 — стоимость сырья, переданного в переработку, списана на затраты по производству готовой продукции;
Д-т 20, К-т 60 — в расходах на производство отражена стоимость выполненных подрядчиком (переработчиком) работ;
Д-т 19, К-т 60 — отражен НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ;
Д-т 43 (10), К-т 20 — отражена себестоимость готовой продукции или обработанного материала, предназначенных для дальнейшей переработки.
Если в процессе переработки подрядчиком будут использованы не все переданные ему от давальца материалы, оприходование возвращенных из переработки материалов в бухгалтерском учете давальца следует отразить следующим образом:
Д-т 10-1, К-т 10-7.
Аналогичный порядок отражения операций в учете должны использовать строительные организации, привлекающие субподрядчиков для выполнения определенного объема работ с использованием материалов генподрядчика.
Если организация ведет капитальное строительство с привлечением подрядных организаций, которые выполняют работы из материала заказчика, то порядок отражения в бухгалтерском учете операций с давальческим сырьем будет аналогичен приведенному выше, но вместо счета 20 «Основное производство» следует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Необходимость отражения в учете операций по переработке сырья может возникнуть и у торговых организаций (например, в ситуации, когда закупленная большая партия продукции или ее часть передается на расфасовку). При этом меняются номенклатура продукции, ее вес и стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете операции по фасовке товаров следует применять порядок, аналогичный используемому промышленными предприятиями для отражения операций по переработке сырья и материалов. В бухгалтерском учете это отражается записями:
Д-т 41-1, К-т 60 — приобретены товары для реализации;
Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости приобретенных товаров;
Д-т 41-5, К-т 41-1 — часть товара передана на фасовку.
В момент получения расфасованных товаров от исполнителя (подрядчика-переработчика) на основании отчета переработчика и акта приема-передачи выполненных работ в бухгалтерском учете торговой организации делают записи:
Д-т 20, К-т 41-5 — списана стоимость товаров, переданных на фасовку;
Д-т 20, К-т 60 — отражена стоимость услуг по переработке;
Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости услуг;
Д-т 41-1, К-т 20 — оприходованы товары, поступившие с фасовки, по новой стоимости и, возможно, в другом количестве.
Если торговая организация не использует счет 20 «Основное производство», она может открыть специальный субсчет на счете 41 «Товары» для использования его в целях аккумулирования затрат на переработку сырья.
Какие документы составляют
Операционный документооборот при давальческой схеме ведется по особым правилам. Унифицированные формы здесь не обязательны, при необходимости стороны самостоятельно разрабатывают документы с учетом отраслевой и производственной специфики, закрепляя бланки в учетной политике. Все сделки сопровождаются первичными регистрами. Если используете собственные формы, включите в них все реквизиты, обязательные для первички (ч. 2 ст. 9 402-ФЗ от 06.12.2011).
Перечень документов рекомендован, но большинство форм не обязательно. Стороны сделки самостоятельно принимают решение по оформлению тех или иных документов. В зависимости от специфики производства используют заказы покупателя на производство, задание смене, накладную на перемещение, накладную на возврат сырья, акт о списании материалов и другие. Приведем базовый список документов при давальческой схеме.
Что учесть для налогообложения
Поскольку давальческая схема не регулируется законом, при налоговом учете возникают сложности. Для корректного отражения операций с давальческими ресурсами учитывайте ряд правил:
- нельзя реализовать давальцу изготовленную им ранее продукцию;
- при определении цены за услуги переработки необходимо учитывать рыночные показатели;
- следует решить вопрос с правом собственности на лом и неделовые отходы, чтобы действия не расценивались как безвозмездная передача;
- подрядчику надлежит вести раздельный учет операций с давальческим сырьем и собственным.
На что обратить внимание, помимо заполнения
Для того чтобы избежать проблем с взаимодействием с контролирующими организациями, в частности, с налоговой, нужно строго придерживаться следующих принципов:
- В бухучете переработчика давальческие материалы не должны числиться на балансе переработчика. Бухгалтер должен создать для них отдельные, забалансовые счета.
- Если изделие было изготовлено давальцем, то продавать ему же идентичные наименования продукции запрещено.
- Право собственности на дом и деловые отходы должно быть закреплено в договоре за одной из сторон, чтобы не возникло вопросов о возможной безвозмездной передаче материалов.
Что такое ведомость материалов?
Ресурсная ведомость — это перечень материальных ресурсов с указанием полных наименований, марок, основных характеристик, представленный в табличной форме. Образец заполнения ведомости материалов регламентирует ГОСТ 3.1123-84. Также в этом документе можно узнать, как обозначаются служебные символы, и понять условные обозначения. Для наглядности представлены приложения в виде таблиц с подробной информацией. На фото представлен образец ведомости материалов по ГОСТ 3.1123-84.
Также из ГОСТ 3.1123-84 можно узнать правила оформления ведомости специфицированных норм расхода материалов, ведомости удельных норм расхода материалов, комплектовочной карты.
Данный государственный стандарт составлен емко, кратко и понятно, в нем можно найти не только правила оформления, но и примеры заполнения ведомостей. Этот ГОСТ можно без труда найти на любом информационном сайте. Помимо этого также без проблем в интернете можно найти еще один важный документ — методические рекомендации по формированию ведомостей потребности в материалах, конструкциях и изделиях в составе проектных материалов на строительство на стадии разработки рабочей документации, разработанные Центральным научно-исследовательским институтом экономики и управления строительством Госстроя России. Здесь представлены основные правила, методы и особенности определения необходимости в материалах в специфицированной (марочной) и укрупненной (групповой) номенклатуре, рекомендована система классификации и кодирования ресурсов, применение ЭВМ при формировании ведомости материалов, а также дается примерная организация работ, по выпуску ведомостей материалов в проектных институтах.
Перевод товаров в материалы, предназначенные для переработки
Определение давальческих материалов, в качестве которых могут рассматриваться товары, переданные на переработку, дано в п. 156 Методических указаний по учету МПЗ. Итак, давальческие — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции). Организация, передавшая давальческие материалы на переработку, их стоимость с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета материалов, выделив для этого отдельный субсчет.
Предположим, что торговец приобретает партию товаров и сразу передает ее на переработку давальцу. Тогда бухгалтер может сразу приходовать материальные ценности по счету учета материалов и в дальнейшем отражать все операции, начиная от их передачи и заканчивая обратным получением, на синтетическом счете учета материальных запасов, открыв к нему отдельные субсчета 10-1 «Сырье и материалы» и 10-7 «Материалы, переданные в переработку». При передаче материалов в переработку они списываются с одного субсчета на другой (Дебет 10-7 Кредит 10-1), а при обратной передаче субсчета меняются местами (Дебет 10-1 Кредит 10-7).
В этом случае целесообразно организовать отдельный складской и аналитический учет на счете 10-1 сырья и материалов, полученных от поставщиков и переработчиков. Это нужно для того, чтобы правильно сформировать стоимость полученного после доработки сырья. Она будет выше, так как затраты на переработку сырья, оплаченные сторонним организациям, отражаются на тех счетах, на которых учитываются полученные из переработки изделия. Такие рекомендации содержатся в Инструкции по применению Плана счетов. Для уточнения можно воспользоваться другим нормативным документом — ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», который предписывает отражать материальные запасы по фактической стоимости в сумме осуществленных затрат на их приобретение и доведение до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. Данные затраты включают расходы организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов. Вывод тот же — затраты на переработку сырья увеличивают его себестоимость в учете.
Может показаться, что данный вывод не согласуется с п. 12 ПБУ 5/01, которым запрещено изменять себестоимость МПЗ после отражения их на балансе организации, кроме установленных законодательством случаев. Однако отражение в учете МПЗ по цене поставщика (Дебет 10 Кредит 60) не свидетельствует о том, что сформирована их фактическая себестоимость. Она включает все затраты, поименованные в п. 6 ПБУ 5/01, в том числе расходы по доработке сырья до состояния, пригодного к использованию. Поэтому данные расходы включаются в стоимость материальных ценностей, полученных от переработчика и в дальнейшем реализуемых конечному заказчику. Напоминаем, все сказанное предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов в отношении материалов, на счета которых бухгалтер может перевести закупаемые товары или сразу при их приобретении у поставщика, или после того, как они будут оприходованы на счете 41.
Возникают вопросы: как перевести переработанные ценности со счета материалов на счет товаров и нужно ли это делать? Ведь организация может продавать активы, учтенные на любом счете, единственный нюанс в том, что доходы и расходы, связанные с продукцией и товарами, а также с другими активами (в том числе с материалами) по-разному классифицируются.
Доходы и расходы от реализации продукции и продажи товаров считаются выручкой и затратами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99). Поступления и выплаты, имеющие отношение к продажам иных активов (в том числе и материалов), являются прочими доходами и расходами (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99 и абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). При этом за организацией остается право определить те виды доходов, которые она считает связанными с основными видами деятельности, исходя из характера деятельности, видов и условий получения доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Заметим, в отношении расходов такого указания в ПБУ 10/99 нет, что не мешает организации отражать их в уменьшение полученных соответствующих им доходов. Если исходить из такой квалификации, то реализацию результатов переработки товаров конечному покупателю со счета учета материалов следует признать прочей реализацией, не относящейся к основному виду деятельности. При этом в силу характера получения данных доходов организация может их признать и как доходы от основных видов деятельности, уменьшив на расходы в виде стоимости переработанных материальных ценностей. Хотя следует признать, что реализация товаров после переработки — это не совсем обычная реализация товаров у продавца, поэтому он может отдельно выделить данное направление продаж в составе прочей деятельности.
Пример 1. ООО «Торговый дом «Гермес» в текущем месяце закупило товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.), половину из них оно передало на давальческую переработку. Стоимость выполненных работ составила 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.). После получения продуктов переработки организация торговли сразу реализует их покупателям по цене 342 200 руб. (в том числе НДС — 52 200 руб.).
В данном примере (как это часто встречается на практике) организация закупает товары, а потом выясняется, что часть из них будет продана без переработки, а часть направлена на переработку в другой товар. В связи с этим бухгалтер изначально все товары отражает на субсчете 41-1, после чего часть из них переводит на субсчет 10-1, с которого товары, а по сути уже материалы, переводятся на субсчет 10-7. Дальше все действия производятся только с материалами.
В учете ООО «Торговый дом «Гермес» будут сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Отражены приобретенные ранее товары | 41-1 | 60 | 400 000 |
| Отражен предъявленный НДС | 19-3 | 60 | 72 000 |
| Налог по товарам поставлен к вычету | 68 | 19-3 | 72 000 |
| Часть товаров переведена на счет материалов | 10-1 | 41-1 | 200 000 |
| Переданы материальные ценности на переработку |
10-7 | 10-1 | 200 000 |
| Получены материалы от переработчика | 10-1 | 10-7 | 200 000 |
| Включены в стоимость затраты на переработку | 10-1 | 60 | 25 000 |
| Отражен предъявленный налог | 19-3 | 60 | 4 500 |
| Налог поставлен к вычету | 68 | 19-3 | 4 500 |
| Реализованы материальные ценности покупателю | 62 | 90-1, 91-1 |
342 200 |
| Начислен НДС при реализации | 90-3, 91-2 |
68 | 52 200 |
| Списаны материальные ценности | 90-2, 91-2 |
10-1 | 225 000 |
| Определен результат от продаж (342 200 — 52 200 — 225 000) руб. |
90-9, 91-9 |
99 | 65 000 |
Отметим, счет 10 удобен тогда, когда в процессе переработки образуются отходы. В общем случае они, как и исходные товары (материалы), являются собственностью давальца, и переработчик обязан их вернуть. Тогда давалец приходует их так же, как и материалы (а не товары), впоследствии списывая их в состав прочих расходов (при невозможности дальнейшего использования в своей деятельности).
Приведенные проводки у давальца традиционны. Мы обозначили их для того, чтобы бухгалтер мог использовать эту корреспонденцию в качестве базиса для отражения операций по передаче товаров в переработку без перевода данных товаров на счета учета материалов.
Передача на переработку одних, а получение назад других товаров
Рассмотренные варианты учета базировались на давальческой схеме расчетов, когда передаваемые на переработку товары (материалы) остаются в собственности давальца и находятся у него на балансе. При этом передавались на переработку и возвращались одни и те же товары, только с измененными свойствами и характеристиками. Если передаются одни товары, а возвращаются другие, то напрашивается другой вариант учета — торгующая организация (внимание!) может продать товары переработчику, а затем у него купить результаты этой переработки для дальнейшей продажи своим заказчикам. При этом, учитывая взаимные обязательства сторон, можно провести взаимозачет по «встречным» договорам купли-продажи, не гоняя деньги со счета на счет. Организации торговли, выступающей в роли первоначального продавца, придется доплатить только за наценку переработчика (встречного продавца), включившего свои услуги в продажную стоимость продуктов переработки. Заметим, такой же порядок расчетов характерен и для давальческой схемы, только в ней переработчик продает услуги, а здесь — готовую продукцию с другой номенклатурой и иными свойствами.
Надо признать, что выпуск продукции по сравнению с оказанием услуг по переработке давальческих материалов (товаров) для переработчика имеет ряд недостатков (усложнение учета, документального оформления), но с ними придется смириться, так как происходит не просто переработка, а изготовление совершенно нового товара. Поэтому и учитывать его нужно как вновь приобретенный товар, а не как изменение свойств и вида прежнего товара. Как и в давальческой схеме, при продаже товаров желательно, чтобы продавец и покупатель применяли одинаковые системы налогообложения, тогда будет меньше сложностей с налогообложением и ценообразованием.
Первоначальному продавцу нужно исходить из первоначальной закупочной цены и цены реализации конечному покупателю. В этом ценовом интервале должны совершаться все сделки с переработчиком по купле-продаже товаров, то есть не должно получиться так, что продавец купит у переработчика товар по цене выше, чем стоимость его последующей продажи покупателю. Для того чтобы было понятнее, выделим два этапа: приобретение товаров от поставщика с их реализацией производителю и приобретение продукции у производителя с ее последующей реализацией конечному покупателю (заказчику). В результате организация торговли получит прибыль в сумме, превышающей стоимость реализации товаров конечному покупателю над ценой приобретения товаров у первоначального поставщика. При этом прибыль может быть распределена между названными этапами либо получена только на одном из них (на последнем).
Например, на первом этапе продавец продает товар переработчику по цене приобретения, в результате у него нет прибыли. На втором — производитель возвращает обратно результаты переработки, включив в их стоимость закупочную цену товара и плату за услуги переработки. После этого первоначальный продавец продает результаты переработки конечному покупателю и определяет прибыль, равную разности полученных доходов и произведенных расходов на покупку измененных товаров (в которых заложена первоначальная цена покупки и услуги по переработке).
Такой вариант напоминает давальческие расчеты, но имеет налоговые риски. Сделка купли-продажи преследует цель извлечения прибыли, а на первом этапе получается, что у продавца нет прибыли (за что купил, за то и продает (передает) переработчику). Выявив это, налоговики могут проверить цены на соответствие рыночным и посчитать процент отклонения применяемых цен, хотя доказать занижение цен и доначислить налоги им будет проблематично в силу сложности практического применения норм ст. 40 НК РФ на практике. Но зачем давать повод проверяющим, когда можно распределить прибыль между обоими этапами движения товаров, тем более что продавец реализует переработчику и конечному покупателю по сути разные товары.
Организация торговли может часть своей наценки заложить в стоимость товара, отпускаемого переработчику, а оставшуюся часть (вместе с услугами переработки) включить в цену реализации доработанного товара конечному покупателю. Тогда от каждой операции по купле-продаже товаров (продукции их переработки) у торговой организации будет прибыль, дающая в сумме общую выгоду от продажи покупателю товаров после их переработки.
Пример 3. ООО «Торговый дом «Гермес» приобрело партию пленки (200 000 руб.). Затем товары проданы переработчику с наценкой 20% от закупочной стоимости (240 000 руб.). После переработки приобретаются обратно не пленка, а коврики, в их цене заложены закупочная стоимость пленки у переработчика (240 000 руб.) и стоимость переработки (25 000 руб.). Цена продажи ковриков конечному покупателю неизменна (290 000 руб.). Для удобства и наглядности все цены приведены без учета НДС, он выставляется сверх указанных цен продаж по ставке 18%.
Разобьем все операции на две группы: 1) приобретение и реализация пленки; 2) закупка и продажа ковриков после переработки пленки. Рассчитаем НДС для каждой группы операций, у продавца — ООО «Торговый дом «Гермес» налог составит:
- 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) — при покупке и 43 200 руб. (240 000 руб. x 18%) — при продаже пленки;
- 47 700 руб. (265 000 руб. x 18%) — при покупке и 52 200 руб. (290 000 руб. x 18%) — при продаже ковриков.
Оформляем прием-передачу готовой продукции
Когда изготовитель продукции (структурное подразделение (например, цех) или сторонняя компания) готов передать продукцию, составляется первичный учетный документ. Какой – стороны решают самостоятельно (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Если готовая продукция передается как результат работ по договору подряда, форма передаточного акта обычно закрепляется в договоре между сторонами.
Например, можно использовать унифицированную форму накладной на передачу готовой продукции в места хранения № МХ-18 (утв. Постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66). Пример заполнения этой формы мы приводили . А можно, в т.ч. и на ее основе, разработать самостоятельную форму. Главное – обеспечить наличие в первичном учетном документе обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Например, можно использовать акт приема-передачи, из которого должно следовать, в частности, кто передает, кто получает, какую готовую продукцию и в каком количестве. При необходимости в акте приема-передачи продукции (бланке) можно предусмотреть также сведения о технических характеристиках изготовленной продукции, ее стоимости, месте передачи и т.д.
Акт приема-передачи может составляться не только для отражения выпуска готовой продукции и ее первоначального складирования, но и, например, для оформления передачи готовой продукции между структурными подразделениями.
Акт приема-передачи готовой продукции давальцу, а также в иных случаях оформляется как минимум в 2 экземплярах – по одному для сдатчика и получателя.
Акт приема-передачи продукции может составляться и помимо документа, которым оформляется непосредственная (физическая) передача продукции от подрядчика заказчику. В этом случае собственно передача продукции может производиться по отдельной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). А акт составляется уже преимущественно для расчетов между сторонами.
Приведем для акта приема-передачи готовой продукции образец его заполнения.
Отличия давальческой схемы от закупа товара
Изготовление продукции с применение давальческой схемы имеет ряд отличий от закупа готового товара у производителя:
| Отличительные особенности | Комментарий |
| Товар | Благодаря изготовлению продукции по давальческой схеме заказчик имеет ряд преимуществ:
|
| Сырьё | Самостоятельный закуп сырья позволяет регулировать себестоимость выпускаемой продукции. |
| Налоги | Налоговая схема рассчитывается, опираясь на исходные данные не «перепродажа купленного товара», а «реализация собственной продукции». |
Законодательное регулирование
Организация, которая поручает изготовление товаров из давальческого сырья, выступает в роли заказчика, а изготовитель — подрядчика. Данные сделки регулируются ст. 713, 714 ГК РФ. В нормативном акте сказано, что работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и оборудованием. Если заказчик поручит изготовить продукцию из собственного сырья, то такие сделки будут регулироваться общими нормами, описанными в гл. 37.
Подрядчик обязан экономно использовать материал, а по окончании работ — представить отчет, вернуть остаток сырья либо на его стоимость уменьшить цену работ. Если в результате деятельности была выпущена готовая продукция с недостатками, которые делают ее непригодной для дальнейшего использования, а причины их возникновения связаны с предоставлением некачественного материала, то подрядчик может потребовать оплаты ранее выполненной работы.
Учет операций в БУ переработчиком
Опять обратимся к таблице:
| ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. | Операция |
| 003 | 100 | Отражена стоимость давальческого сырья | |
| 20 | 70-69 | 20 | Учтены затраты по переработке |
| 62 | 90-1 | 35,4 | Отражена стоимость работ по переработке |
| 90-2 | 68-2 | 5,4 | Учтен налога |
| 90-2 | 20 | 20 | Отражено списание затрат |
| 51 | 62 | 35,4 | Учтена оплата от заказчика |
| 003 | 100 | Списание стоимости материалов во время передачи товаров заказчику |
Учет операций у переработчика ведется на счете 003 без двойной записи. Если в процессе переработки появляются отходы, они либо возвращаются заказчику, либо остаются у исполнителя. Во втором случае делается запись по КТ003 на сумму стоимости материалов с принятием их к учету на основном счете «10». Затем отходы списываются по рыночным ценам: КТ10-6 ДТ98-2.
Передача материалов и выпуск продукции
Это стандартная схема. Заказчик передает сырье и получает продукцию, которую затем реализует. Стоимость материалов списывается на производство в момент получения товаров. Работы по переработке также относятся на производственные затраты и учитываются при формировании себестоимости.
Пример
ООО приобрело ткань стоимостью 472 тыс. руб. (НДС 72 тыс. руб.) и передало ее другой организации для пошива пальто. Стоимость работ оценивается в 236 тыс. руб. с НДС.
| ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб | Операция |
| 10-1 | 60 | 472 | Ткань принята к учету |
| 19 | 60 | 72 | Выделен НДС |
| 60 | 51 | 472 | Перечислена оплата поставщику |
| 68 | 19 | 72 | Вычтен НДС |
| 10-7 | 10-1 | 400 | Переданы материалы в переработку |
| 20 | 10-7 | 400 | Списана стоимость материалов |
| 20 | 60 | 200 | Списаны затраты на переработку |
| 19 | 60 | 36 | Выделен НДС |
| 60 | 51 | 236 | Оплачена переработка сырья |
| 68 | 19 | 36 | Принят к вычету налог |
| 43 | 20 | 600 | Принята готовая продукция (400 + 200) |
Себестоимость продукции включает стоимость материалов и работ по переработке. Для упрощения расчетов в примере у организации не было иных производственных расходов. На практике себестоимость изделия может дополнительно включать транспортные, командировочные затраты, посреднические услуги, часть общепроизводственных расходов.
Бухгалтерский учет при давальческой схеме
Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.
Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.
Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.
Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.