Как оформить ДМС для сотрудников компании

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как оформить ДМС для сотрудников компании». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Уволенный работник не откреплен от ДМС

2. Налоговый учет ДМС в организации

3. Налог на доходы физических лиц

4. Учет расходов на ДМС в «1С:Бухгалтерии 8»

5. Порядок отражения расходов по ДМС

6. Налог на прибыль при досрочном прекращении ДМС

Заключая ДМС для своих сотрудников, компания, безусловно, действует в интересах работников. При этом такой бонус не образует объекта обложения страховыми взносами только в случае соблюдения соответствующего условия по сроку. Какой срок будет иметь значение?

Добровольное медицинское страхование позволяет получать не только медицинские услуги, включенные в гарантированное государством обязательное медицинское страхование, но и различные дополнительные услуги, причем в медучреждениях с повышенным уровнем комфорта, за счет страховых компаний. Программы ДМС и страховые взносы могут быть самыми разнообразными:

амбулаторно-поликлиническое обслуживание;
стационарная медицинская помощь, включающая госпитализацию и хирургическое вмешательство;
скорая медицинская помощь;
стоматология;
услуги врача на дому;
программы для беременных женщин и детей;
эксклюзивные программы, которые могут включать в себя консультации со специалистом по телефону и доставку лекарств на дом.

Существенные условия договора добровольного личного страхования установлены ст. 942 ГК РФ. В соответствии с ней при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

о застрахованном лице;
о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
о размере страховой суммы;
о сроке действия договора.

Таким образом, договор ДМС, заключенный между учреждением и страховой компанией, должен содержать:

перечень застрахованных лиц;
виды страховых случаев и исключения из них (страховым случаем по ДМС, как правило, является обращение застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС, в медицинское учреждение, входящее в перечень медицинских учреждений, включенных в данную программу);
информацию о стоимости и периоде действия договора.

Подытожим сказанное. Взносы учреждения в рамках приносящей доход деятельности по договорам ДМС работников учитываются следующим образом.

Застрахованные лица	Срок договора ДМС	Налог на прибыль	НДФЛ	Страховые взносы
Работники	Год и более	Учитываются в расходах на оплату труда в пределах норматива (6 % суммы расходов на оплату труда)	Не облагаются в полной сумме	Не начисляются на всю сумму
Менее года	Не учитываются	Начисляются на всю сумму
Лица, не являющиеся работниками учреждения	Год и более	Не учитываются	Не облагаются в полной сумме	Не начисляются на всю сумму
Менее года

Уволенный работник не откреплен от ДМС

Иногда работник увольняется, но продолжает пользоваться страховкой компании. Такое бывает, когда договор не предусматривает возврат части уплаченных денег за открепление лица. В таком случае бывший работодатель не видит смысла обращаться в страховую компанию за откреплением уволившегося сотрудника.

Что в этом случае необходимо знать? Во-первых, факт увольнения работника не приведет к возникновению у компании обязанности по доначислению страховых взносов. Это объясняется тем, что после увольнения физлицо продолжает оставаться застрахованным лицом. Соответственно, если общий срок страхования данного гражданина по итогу составит не менее одного года, условия для применения освобождения от начисления страховых взносов будут считаться соблюденными. Следовательно, обязанности по начислению страховых взносов у бывшего работодателя не возникнет.

А вот в части налога на прибыль ситуация не такая однозначная. Да, как мы уже отмечали выше, для возможности списания расходов на ДМС в налоговом учете важное значение имеет продолжительность самого договора – не менее одного года. В случае с увольнением работника эта продолжительность не меняется. Но это не означает, что расходы в части уволившегося работника можно без налоговых рисков продолжать учитывать при налогообложении.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. В случае, когда сотрудник увольняется, а ДМС в отношении него продолжает действовать, расходы, приходящиеся на страхование данного физического лица (за период после увольнения), налоговая инспекция, скорее всего, сочтет необоснованными. Соответственно, во избежание налоговых рисков часть страховой премии лучше не учитывать в расходах в целях налогообложения.

На наличие рисков указывают и имеющиеся разъяснения чиновников на этот счет. Например, в письме Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067 сказано что «в случае, если за уволенного работника страховые платежи (взносы) по договору продолжает уплачивать организация, расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, как не соответствующие требованиям статьи 252 Кодекса».

В этом письме речь идет о суммах страховых платежей, которые фирма продолжает уплачивать. Но даже если компания уплатила разовый платеж до момента увольнения сотрудника и после увольнения она не будет производить дополнительных выплат в адрес страховой компании, то все равно часть расходов лучше исключить. Такой вывод следует и из другого разъяснения – письма Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922.

В то же время в судебной практике имеются примеры, когда организации удалось отстоять свое право на учет этих выплат по уволенному сотруднику. В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 29.01.2015 № Ф09-9597/14 судьи указали на то, что в Налоговом кодексе нет ограничений по статусу застрахованного лица. Главное, что в коллективном договоре есть условие, что работник может пользоваться страховкой и после увольнения.

Налоговый учет ДМС в организации

На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):

Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).
Возможность и условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ в налоговой базе учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Как разъяснено в Письме УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров — бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (например, Письмо от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388).

Следовательно, суммы уплаченных организацией страховых премий по договорам ДМС работников и членов их семей не подлежат обложению НДФЛ.

Если договором ДМС предусмотрены выплаты застрахованным лицам, то при исчислении НДФЛ рекомендуется учитывать следующее.

Пунктом 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, а также суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам ДМС, удовлетворяющим приведенным условиям.

Страховые премии по ДМС в пользу лиц, которые не являются сотрудниками организации, также не облагаются страховыми взносами. Указанные платежи производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).

Что касается обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то согласно п. 5 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые премии по договорам добровольного личного страхования страховыми взносами не облагаются. Чтобы воспользоваться этой льготой, договор ДМС должен быть заключен со страховой (или медицинской) организацией, у которой есть соответствующая лицензия на один год и более.

Если организация страхует родственников своих работников, выплаты также не облагаются страховыми взносами на случай травматизма, так как выплаты производятся в пользу лиц, которые не находятся в трудовых отношениях с организацией. С этими лицами также не заключены гражданско-правовые договоры, в соответствии с которыми организация обязана уплачивать страховые взносы. Поэтому страховые премии по ДМС не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Итак, руководство компании решило обеспечить сотрудников медицинской страховкой. Для этого компании нужно будет заключить со страховой организацией договор добровольного личного страхования в пользу третьих лиц (работников).

Соответственно, в обязанности работодателя входит оплата такой страховки, а непосредственно пользоваться услугами медучреждений будут сотрудники. Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах оплату такой страховки. Правда, при этом имеется несколько «но».

Так, во-первых, обязанность обеспечить работников страховкой должна быть зафиксирована в трудовом или в коллективном договоре (п. 1 ст. 255 НК РФ). Во-вторых, в расходы можно включить только те суммы, которые перечислены в оплату страховки сотрудников, т.е. лиц, с которыми у организации заключен трудовой договор. В-третьих, сумма, которую можно отнести на расходы, ограничена шестью процентами от общей суммы расходов на оплату труда. Наконец, в-четвертых, сам договор страхования должен быть заключен на срок не менее года. Рассмотрим эти условия детально.

Начнем с трудового договора. Понятно, что данное условие нужно закрепить в трудовых договорах с сотрудниками, но сделать это можно по-разному.

Так, это может быть прямое указание в договоре на то, что работодатель обязан застраховать сотрудника по программе ДМС. А может быть и ссылка на локальный нормативный акт — Положение о социальных гарантиях, Правила внутреннего трудового распорядка и т.п., где содержится подобное условие. При этом если выбран первый вариант, то все «частности» (как то: с какого момента представляется страховка, действует ли она при увольнении, переводе, переходе на другую должность, объем этой страховки) необходимо зафиксировать либо также в договоре, либо путем отсылки к соответствующему локальному акту.

Также нужно четко следить, чтобы список застрахованных лиц совпадал со списком сотрудников организации. Ведь в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, могут попадать только те суммы, которые уплачены по договорам страхования лиц, имеющих действующий трудовой договор с организацией. Конечно, оплата страховок для членов семьи сотрудников или для лиц, с которыми организация имеет гражданско-правовые договоры, возможна. Но налоговую базу по прибыли такие затраты уменьшать не будут.

Учет расходов на ДМС в «1С:Бухгалтерии 8»

После проведения документа Списание с расчетного счета сформируется следующая проводка:
Дебет 76.01.9 Кредит 51 — на сумму единовременно выплаченной страховщику страховой премии.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующая сумма фиксируются также в ресурсе Сумма НУ Дт 76.01.9.

Таким образом, единовременно выплаченная страховщику сумма учитывается в составе дебиторской задолженности ООО «Андромеда», а в состав расходов для целей бухгалтерского и налогового учета страховая премия будет включаться в течение срока действия договора страхования.

В «1С:Бухгалтерии 8» автоматический расчет расходов на ДМС осуществляется в три этапа в процессе ежемесячной обработки Закрытие месяца:

на первом этапе — при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов часть страховой премии списывается на счета учета затрат в соответствии с параметрами списания, установленными в форме элемента справочника Расходы будущих периодов;
на втором этапе — при выполнении регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов рассчитывается предельная сумма расходов на ДМС, подлежащих включению в состав расходов;
на третьем этапе — при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 или Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на ДМС, отраженные на счетах затрат, списываются согласно учетной политике организации. При этом относящиеся к текущему месяцу расходы на добровольное медицинское страхование в бухгалтерском учете признаются в полном размере, а в налоговом учете — в пределах норматива, рассчитанного в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ.

Порядок отражения расходов по ДМС

Важно! Независимо от того, на какой системе налогообложения находится организация (ОСН, УСН), в расходах можно учесть только те взносы по ДМС, которые были уплачены. Уплаченные суммы распределяют по отчетным периодам равными частями, исходя из количества календарных дней в периоде.

Если взносы по всему сроку действия договора были перечислены разово одной суммой, то эту сумму распределяют на весь срок действия договора. Если взносы оплачиваются частями, то они распределяются по тем периодам, за которые уплачены взносы. Но это только в том случае, если в договоре определены периоды, за которые производится уплата. Если такие периоды в договоре не предусмотрены, то расходы распределяются в течение периода с момента уплаты взносов и до окончания срока действия договора.

Если компания находится на ОСН, то затраты на добровольное страхование, которые учтены в отчетном периоде, указываются в Приложении 1 к декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, в том числе на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности по законодательству РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 2 названной статьи).

В частности, п. 16 ст. 255 к расходам на оплату труда отнесены в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (то есть расходы на ДМС при усн сотрудников).

Обратите внимание:

Добровольное личное страхование осуществляется в форме договора, заключенного между организацией (страхователем) и страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию (страховщиком), в письменной форме (ч. 1 ст. 927, ч. 1 ст. 940 ГК РФ).

Договором страхования может быть предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку (частями). Это следует из ч. 1, 3 ст. 954 ГК РФ.

Договор страхования (включая договор ДМС при усн), если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (ч. 1 ст. 957 ГК РФ).

Другими словами, работодатели-«упрощенцы» имеют право включать в состав налоговых расходов на оплату труда взносы по договорам добровольного медицинского страхования своих работников. Но при этом они должны соблюдать те же самые ограничения, что и плательщики налога на прибыль. Это подтверждают и чиновники Минфина (см. Письмо от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568).

Статьей 255 НК РФ определено три ограничения.

Во-первых, указанные суммы относятся к расходам на оплату труда при УСН, если договоры добровольного личного страхования работников, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, заключены на срок не менее одного года.

Во-вторых, взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.

В-третьих, страховая организация должна иметь действующую лицензию.

Подчеркнем: расходы на оплату труда для установления предельного размера исчисляются нарастающим итогом начиная с даты фактического перечисления первого взноса в пределах данного налогового периода. Расчет предельной величины в последнем налоговом периоде производится до даты окончания действия договора ДМС. Такие рекомендации по расчету предельной величины (норматива) расходов на ДМС, признаваемых для целей налогообложения, даны в Письме Минфина России от 16.09.2016 № 03‑03‑06/1/54205.

Суммы платежей по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, учитываются в составе расходов при определении объекта обложения «упрощенным» налогом, при соблюдении предельного размера платежей – 6 % суммы расходов на оплату труда при УСН.

ООО «ХХХ» заключило договор ДМС 01.03.2017 г. по 28.02.2018 г. Страховой взнос составляет 450 тыс. руб., уплачиваемый единовременно. Расходы на оплату труда составили:

март 2021: 615 248,37 руб.;
апрель 2021: 594 326,20 руб.;
май 2021: 602 145,85 руб.;
июнь 2021: 762 304,58 руб.;
июль 2021: 612 419,54 руб.;
август 2021: 606 230,87 руб.;
сентябрь 2021: 795 364,02 руб.;
октябрь 2021: 592 361,20 руб.;
ноябрь 2021: 601 005,43 руб.;
декабрь 2021: 986 348,17 руб.;
январь 2021: 550 316,94 руб.;
февраль 2021: 560 497,12 руб.

Расчет страховых взносов за каждый месяц:

Месяц	Кол-во дней (ДП)	Сумма к уплате: 450 000 / 365 * ДП
март	31	38 219,18
апрель	30	36 986,30
май	31	38 219,18
июнь	30	36 986,30
июль	31	38 219,18
август	31	38 219,18
сентябрь	30	36 986,30
октябрь	31	38 219,18
ноябрь	30	36 986,30
декабрь	31	38 219,18
январь	31	38 219,18
февраль	28	34 520,55
итого	365	450 000,00

Налог на прибыль при досрочном прекращении ДМС

К расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, если эти договоры предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ

Расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае если выполняются условия, предусмотренные в п. 16 ст. 255 НК РФ

, а также, если указанные расходы отвечают критериям
ст. 252 НК РФ
.

Одним из основных условий включения в расходы на оплату труда по налогу на прибыль организаций взносов налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору добровольного медицинского страхования работников, является срок, на который заключен указанный договор.

Из буквального прочтения норм ст. 255 НК РФ и ст. 270 НК РФ

следует, что при досрочном расторжении договоров ДМС, такие договоры фактически перестают соответствовать условиям, указанным в
п. 16 ст. 255 НК РФ
(срок действия договоров составит менее одного года), и подпадают под действие
п. 6 ст. 270 НК РФ
. Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль должна быть скорректирована на сумму уплаченных работодателем взносов, ранее признанных в расходах.

Данный вывод подтверждается мнением Минфина РФ (письмо от 10.05.2018 N 03-03-07/31371

): если договор страхования заключен на срок не менее одного года, но
страхователь досрочно расторгает договор до истечения 1 года с момента заключения договора, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Причина: нарушение условий, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ
. Аналогичные выводы содержатся в
письме Минфина РФ от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67067
.

Ранее Минфин РФ предлагал не исключать данные расходы из состава расходов, а восстановить их в составе доходов (письмо Минфина РФ от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327

). Как видим, в поздних письмах Минфин изменил мнение — не восстановить в доходах, а исключить из расходов.

Исходя из более актуальной официальной позиции, в связи с расторжением договора ДМС, полная сумма расходов по договору ДМС, отнесенная ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должна быть исключена из состава расходов.

Получите консультацию эксперта

по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Задать вопрос

В пункте 6 ст. 272 НК РФ сказано, что расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном или налоговом периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов. А если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Понимать это положение можно по-разному.

Например, компания заключила договор ДМС работников. Оплата будет производиться в рассрочку разными суммами в течение первых десяти месяцев. Периоды для уплаты не установлены. Как учитывать расходы по страхованию в целях расчета налога на прибыль?

Первый вариант. По каждому платежу равномерно по всему сроку действия договора, пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде.

Расход = Сумма платежа : срок действия договора х срок действия договора в данном отчетном периоде.

Второй вариант. По каждому платежу, равномерно по оставшемуся сроку действия договора начиная с даты платежа, пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде с даты платежа.

Расход = сумма платежа : оставшийся срок действия договора с даты этого платежа х срок действия договора в отчетном периоде совершения данного платежа.

Минфин России предложил третий вариант: страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

Расход = количество календарных дней в отчетном периоде хх (общая сумма страховой премии : количество календарных дней действия договора страхования).

На наш взгляд, применить позицию чиновников не представляется возможным, так как они почему-то говорят об общей сумме страховой премии, а в п. 6 ст. 272 НК РФ речь идет о сумме совершенного платежа. Поэтому более логичным является второй вариант расчета. Ведь есть два варианта уплаты страхового взноса: в рассрочку или единовременно. В обоих вариантах нужно считать пропорцию. Тем не менее вся сумма взноса должна быть учтена в том налоговом периоде, в котором этот взнос был перечислен. Ведь именно этого требует первое предложение п. 6 ст. 272 НК РФ!

Получается, что пропорцию необходимо рассчитывать только для отчетных периодов, но по результатам налогового периода (то есть календарного года) сумма взноса должна быть учтена в налоговых расходах в полном объеме.

Пример 1

ООО «Пирамида» заключило договор ДМС своих сотрудников сроком на один год. Общий размер страхового взноса равен 900 000 руб. Взносы будут уплачиваться в рассрочку тремя равными платежами. Первый взнос будет уплачен 1 марта 2016 г., второй — 1 августа 2016 г., третий — 30 декабря 2016 г. Договор вступает в силу с момента внесения первого платежа.

Сумма первого взноса может быть учтена при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2016 г. Причем для расчета шестипроцентного лимита нужно брать сумму оплаты труда за период с 1 марта по 1 апреля 2016 г.

Потенциально возможна к признанию в налоговых расходах сумма в размере 25 409 руб. (300 000 руб. : 366 дн. х 31 дн.). Так как сумма оплаты труда (без учета величины самого страхового взноса) за указанный период составила 3 450 000 руб., а 6% от этой суммы составляют 207 000 руб., то всю величину страхового взноса, приходящегося на указанный период, можно учесть в расходах.

За 1-е полугодие 2016 г. потенциально можно учесть часть первого страхового взноса в размере 100 000 руб. (300 000 руб. : 366 дн. х 122 дн.).

Второй платеж начнет участвовать в расчете налоговой базы по налогу на прибыль только за девять месяцев 2016 г. Но при этом шестипроцентный лимит надо посчитать исходя из величины оплаты труда в обществе за период с 1 марта по 1 октября 2016 г.

Потенциально возможная к признанию в налоговых расходах сумма страхового платежа составляет 350 819 руб. (300 000 руб.: 366 дн. х 214 дн. + 300 000 руб. : 366 дн. х 214 дн.). Так как сумма оплаты труда (без учета величины самого страхового взноса) за указанный период составила 18 700 000 руб., а 6% от этой суммы составляют 1 122 000 руб., всю величину страхового взноса, приходящегося на указанный период, можно учесть в налоговых расходах.

По итогам 2016 г. никаких пропорций считать уже не нужно.

Дело в том, что все три платежа фактически произведены в течение 2016 г. Это значит, что согласно первому предложению п. 6 ст. 272 НК РФ они должны быть учтены в рамках данного налогового периода. Так как сумма оплаты труда (без учета величины самого страхового взноса) за указанный период составила 24 590 000 руб., а 6% от этой суммы составляют 1 475 400 руб., всю величину страхового взноса, приходящегося на указанный период, можно учесть в налоговых расходах. Следовательно, вся сумма страхового взноса в размере 900 000 руб. должна быть учтена в налоговых расходах 2016 г., несмотря на то что часть времени действия договора относится к 2017 г.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.